Затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства и арендная плата за помещения относятся к общепроизводственным расходам. В бухучете такие расходы признаются косвенными. В конце отчетного периода счет 26 необходимо распределить пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета. Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели: заработная плата основных производственных рабочих, прямые затраты при цеховой структуре организации, количество отработанных машино-часов работы оборудования; размер производственных площадей; материальные затраты; объем выработки в натуральных или стоимостных показателях. Какой из показателей выбрать организация должна решить самостоятельно. В налоговом учете косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Понятие общепроизводственных расходов
Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:*
- стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
- затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;*
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве*;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.
Бухучет: общепроизводственные расходы
В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Распределение расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными* (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета* (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:*
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости*
В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
- общепроизводственных – 100 000 руб.;
- общехозяйственных – 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
- стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
- зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.
Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
- стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
- сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.
Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
- по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
- по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. ? 55%);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. ? 55%).
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).
Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как в налоговом учете отражать прямые и косвенные расходы
В налоговом учете расходы организации на производство и реализацию делятся на две группы:*
- прямые;
- косвенные.
Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 318 и статьей 320 Налогового кодекса РФ.
Кто должен распределять расходы
Организации, не относящиеся к торговым, должны распределять расходы на прямые и косвенные только в том случае, если они рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Организации, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не должны.
В зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (*по правилам статьи 272 Налогового кодекса РФ). А прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы организации не увеличит.*
Об этом сказано в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
11.08.2014 г.
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».