Нет, неправомерны.
Согласно пункту 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ при несвоевременной уплате авансовых платежей по налогу начисляются пени. Пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ). Контролирующие органы в своих разъяснениях указывают, что пени за несвоевременную уплату авансовых платежей до окончания отчетного (налогового) периода, в котором авансовые платежи подлежали уплате, не начисляются. По окончании такого отчетного (налогового) периода пени начисляются с учетом авансового платежа (налога), исчисленного по итогам отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127). В письме Минфина России от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15 прямо сказано о том, что если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то налоговый орган производит начисление пени на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их (для расчета пени) в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.
Таким образом, пени должны исчисляться с сумм неуплаченной части авансовых платежей.
А вот в отношении недоимки по авансовым платежам законодательство не содержит разъяснений. В этом случае можно порекомендовать до момента подачи уточненной декларации произвести зачет уплаченных сумм авансовых платежей в счет ежемесячных авансовых платежей.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия
Рекомендация: Как перечислять налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
Ситуация: может ли налоговая инспекция принудительно взыскать разницу между расчетным и фактически уплаченным налогом. Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль в размере меньшем, чем указано в декларации
Да, может.
Обязанность организации перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль установлена пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если организация занизила размер авансовых платежей по сравнению с суммой, заявленной в декларации, у нее образуется задолженность перед бюджетом*. Налоговая инспекция вправе взыскать эту задолженность в принудительном порядке (ст. 46, 47 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме УФНС России по Московской области от 28 февраля 2006 г. № 22-22-И/0094. Подтверждает эту позицию и арбитражная практика (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
За задержку в перечислении авансовых платежей инспекция может начислить пени* (ст. 75, 58 НК РФ). Если фактическая сумма налога по итогам отчетного (налогового) периода будет меньше первоначально заявленных авансовых платежей, пени подлежат пересчету.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Ситуация: должна ли налоговая инспекция пересчитать пени за перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в меньшем размере, чем по первоначальному расчету. По итогам отчетного (налогового) периода налог к уплате меньше заявленных авансовых платежей
Да, должна.
Если сумма авансового платежа (налога), начисленного по итогам отчетного (налогового) периода, меньше общей суммы авансов, заявленных к уплате в течение этого периода, то пени за их задержку подлежат соразмерному уменьшению.* Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9, от 18 марта 2008 г. № 03-02-07/1-106, ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127 и постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.
Под соразмерным уменьшением следует понимать пересчет пеней исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, которая определяется по формуле:
Сумма ежемесячного авансового платежа, исходя из которого нужно начислять пени |
= |
Сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода |
: |
3 |
Пример соразмерного уменьшения пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль. По итогам отчетного периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оказалась меньше заявленной первоначально*
Организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.
Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2013 года составляет 90 000 руб. Эту сумму организация должна была перечислить в бюджет 28 января, 28 февраля и 28 марта 2013 года. Общая сумма авансовых платежей, которые она должна была перечислить в I квартале, составляет 270 000 руб. (90 000 руб. ? 3 мес.). Организация перечислила эту сумму только 26 апреля 2013 года.
В течение января–марта 2013 года организация не перечисляла авансы по налогу на прибыль. Начиная с 29 января, 29 февраля и 29 марта инспекция начисляла организации пени, общая сумма которых на 26 апреля 2013 года составила:
90 000 руб. ? 1/300 ? ((88 дн. + 58 дн. + 30 дн.) ? 8,25%) = 4356 руб.
Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам I квартала, составила не 270 000 руб., а 210 000 руб. В соответствии с письмом ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127 пени, начисленные инспекцией, подлежат соразмерному уменьшению. Сумма пеней пересчитывается исходя из 1/3 суммы авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода. Скорректированная сумма ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2013 года составляет 70 000 руб. (210 000 руб. : 3 мес.):
Месяц |
Сумма авансового платежа, с которой взимаются пени по итогам I квартала |
Сумма пеней |
Январь |
70 000 руб. |
1694 руб. |
Февраль |
70 000 руб. |
1116 руб. |
Март |
70 000 руб. |
577 руб. |
Всего |
210 000 руб. |
3387 руб. |
Если по итогам налогового периода у организации сложился убыток, пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль сторнируются полностью (письмо ФНС от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18934).
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
05.08.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.