Учесть стоимость футболок и бейсболок при расчете налога на прибыль нельзя. Под рекламой понимают информацию, адресованную неопределенному кругу лиц. В данном случае это условие не выполняется, поэтому расходы нельзя учесть в качестве рекламных.
Безвозмездная передача признается реализацией и облагается НДС.
Подарки следует учесть на счете 10. При приобретении и раздаче подарков делаются проводки:
дебет 10 кредит 60 – принята к учету сувенирная продукция;
дебет 19 кредит 60 – отражен НДС со стоимости сувенирной продукции;
дебет 68 кредит 19 – принят НДС к вычету (с части стоимости продукции);
дебет 60 кредит 51 – перечислены деньги поставщику;
При передаче подарков делаются проводки:
Дебет 91-2 Кредит 10 – отражена стоимость безвозмездно переданных подарков;
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при безвозмездной передаче подарков.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Есть основания списать сувениры как рекламу
Дмитрий Илюшин, эксперт «УНП»
«…Продаем спецодежду. Для повышения спроса на продукцию собираемся провести рекламную акцию, в рамках которой покупатель, приобретая куртку, получит в подарок перчатки с логотипом нашей компании. Вправе ли мы отнести стоимость перчаток к рекламным расходам?..»
— Из письма главного бухгалтера Марии Боевой, г. Москва
Мария, это спорный вопрос.
Мы считаем, что компания вправе включить стоимость подарков в рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). ФНС давно подтвердила, что нанесение логотипа на сувениры является рекламой, даже если потом они передаются бесплатно (письмо от 25.04.07 № ШТ-6-03/348@).
Вместе с тем под рекламой понимают информацию, адресованную неопределенному кругу лиц (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ). А в вашем случае этот круг определен, ведь подарок получит покупатель спецодежды. Значит, есть риск, что инспекторы посчитают вручение перчаток безвозмездной передачей, расходы на которую не уменьшают прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А судьи с этим согласятся (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.08.12 № А40-114406/11-20-468).*
Есть способ обезопасить расходы. Для этого потребуется, чтобы покупатель получал перчатки не в подарок, а за символическую плату. Тогда компания включит покупную стоимость перчаток и расходы на нанесение логотипа в материальные расходы (ст. 254 НК РФ). Другой вариант — продавать куртку и перчатки как товарный набор, то есть в документах ставить на него одну общую цену, не отражая нулевую стоимость подарка.
Газета «Учет. Налоги. Право» № 36, 2-8 октября 2012
2. 12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ
7.17.5. Подарки лицам как состоящим, так и не состоящим в штате организации
Отражение в бухгалтерском учете подарков, как безвозмездной передачи товаров без привязки к результатам труда. Подарки лицам, не состоящим в штате организации.
№ |
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при отражении факта выдачи подарков бывшим работникам и партнерам по бизнесу – физическим лицам, не состоящим в штате организации |
|||
1 |
76 субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Отражена стоимость подарка, выданного партнеру по бизнесу в составе прочих доходов организации-дарителя |
|
2 |
Отражена в составе прочих расходов организации-дарителя учетная стоимость подарка, приобретенного для партнера по бизнесу, если при покупке он учитывался на счете 41«Товары» или |
||
Отражена в составе прочих расходов организации-дарителя учетная стоимость подарка, приобретенного для партнера по бизнесу, если при покупке он учитывался на счете 10«Материалы» или |
|||
Отражена в составе прочих расходов организации-дарителя учетная стоимость подарка, если организация дарит продукцию собственного производства* |
|||
3. Статья: Стоимость подарков в расходы не списывается
Письмо Минфина России от 8 октября 2012 г.№ 03-03-06/1/523
Дарение подарков представляет собой безвозмездную передачу имущества. Поэтому затраты на приобретение подарков клиентам в целях налогообложения прибыли не учитываются.*
В случае когда торговая фирма передает покупателю подарочный сертификат, по которому он может получить товар, учесть налоговые аспекты сделки поможет статья «Подарочные сертификаты».
Журнал «Учет в торговле» № 11, ноябрь 2012
4. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)
Бухучет
Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).
При этом делайте проводки:
Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.*
ОСНО: налог на прибыль
Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.
Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).
При этом сделайте проводку:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.*
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
ОСНО: НДС
Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией* (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:
- оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
- передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.
Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).
Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).*
Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).*
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
5. Рекомендация: Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
Счет-фактура
На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
05.08.2014 г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».