Если договором лизинга с правом выкупа (дополнительным соглашением к нему) размер выкупной стоимости не определен, то все лизинговые платежи признавайте выкупной стоимостью.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору лизинга с правом выкупа, если договором (дополнительным соглашением к нему) размер выкупной стоимости не определен
Все лизинговые платежи признавайте выкупной стоимостью.*
В письме от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 финансовое ведомство разъяснило порядок налогообложения данной операции со стороны лизингополучателя. Однако такие разъяснения можно распространить и на лизингодателей. К обеим сторонам лизинговой сделки должны применяться единые механизмы распределения платежей по договору, который предусматривает выкуп, но не определяет выкупную стоимость. В этом случае лизинг, в котором выкупная цена не выделена, следует признавать притворной сделкой, прикрывающей договор купли-продажи. На основании пункта 2 статьи 170 Гражданского кодекса РФ такая сделка ничтожна (письма Минфина России от 27 апреля 2007 г. № 03-03-05/104,ФНС России от 13 июля 2007 г. № ХС-6-02/559@).
Если признать лизинг договором купли-продажи, то все суммы следует рассматривать как авансы в счет выкупной стоимости имущества. Это следует из положений статей 624, 625 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.*
При такой классификации сделки бухучет и налогообложение расчетов по договору будет следующим.
В бухучете суммы, поступающие в течение срока действия договора, отражайте на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты по авансам полученным». До момента фактического перехода права собственности на имущество к лизингополучателю полученные авансы на счета учета финансовых результатов (счет 91-1) не списывайте. Это следует из пунктов 3, 4, 12, 16ПБУ 9/99.
При расчете налога на прибыль методом начисления авансы в счет выкупной стоимости имущества также не учитывайте до момента перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
При использовании кассового метода на суммы предварительной оплаты увеличьте налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
Для целей расчета НДС налог нужно начислить на каждую сумму оплаты, выставленной лизингополучателю (п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 14 сентября 2005 г. № 19-11/65367).
При применении упрощенки действует порядок, аналогичный налогообложению прибыли с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 23 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/281, от 25 октября 2006 г. № 03-11-04/2/223).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на исчисление налоговой базы расчеты по договору лизинга не повлияют (независимо от условий).
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
01. 08. 2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.