Купон не обладает потребительской ценностью, поэтому учесть его в качестве товара нельзя. Бланки купонов следует учитывать на счете 006.
Сумма, полученная организацией при продаже купона, признается авансом и в доходах не учитывается.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 50 (51) Кредит 62 – поступила оплата за купон;
Кредит 006 – списан с забалансового счета бланк купона;
Дебет 009 – учтена сумма будущей скидки как выданное обязательство;
На дату оказания услуги:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» – учтена выручка от продажи;
Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Выручка определяется с учетом скидки. Т.е. скидка, предоставленная покупателю, не будет являться расходом. НДС также начисляется на стоимость услуг, уменьшенную на сумму скидки.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Продажа товаров по купонам через сайт скидок
Учет выручки
Так как сумма, поступившая от покупателя за купон, фактически является авансом, выручку в учете принципалу надо показать на основании отчета агента, но лишь на дату передачи товаров в счет проданных купонов.
Конкретный порядок оформления купонов фиксируется в договоре, заключенном с агентом.
Однако в любом случае при применении купонов происходит снижение цены реализации товаров в рамках конкретной сделки, то есть скидка по купону не является расходом.
В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности.
При этом, согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99, выручка определяется с учетом всех предоставленных договором скидок. Так как скидка предоставляется покупателю в момент продажи, то принципал сразу оформляет документы покупателям (например, товарный чек, накладную) исходя из цены товара с учетом скидки.
НДС также начисляется на стоимость товаров, уменьшенную на сумму скидки. Удержание агентом своего вознаграждения из средств, которые подлежат перечислению принципалу, не влияет на порядок уплаты принципалом НДС по операциям, связанным с реализацией товаров. Таким образом, налог принципал рассчитывает из цены реализованных товаров (указанной в купоне), а не из фактически полученной суммы от агента. Аналогичную позицию поддерживают и налоговики на местах* (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 февраля 2010 г. № 16-15/16201).
Пример
ООО «Уютный дом» реализует домашний текстиль через розничный магазин, который расположен на территории Москвы (работает на упрощенной системе налогообложения).
В 2011 году на территории Москвы ЕНВД применяется только в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (Закон г. Москвы от 29 октября 2008 г. № 53). Поэтому любые розничные продажи облагаются в рамках общей системы налогообложения или «упрощенки».
В декабре 2011 года компания заключила с ООО «Звезда» агентский договор.
По условиям договора ООО «Звезда» (агент) реализует купоны на приобретение комплектов постельного белья в магазине ООО «Уютный дом» со скидкой 25 процентов. Обычная розничная цена комплекта постельного белья составляет 4000 руб., стоимость для покупателей по купону – 3000 руб. Из них 900 руб. (30%) агент оставляет себе.
За время проведения акции в рамках договора было продано 60 купонов на общую сумму 180 000 руб. Соответственно вознаграждение ООО «Звезда» составило 54 000 руб. (900 руб. ? 60 купонов). При этом агент перечислил ООО «Уютный дом» 126 000 руб. (180 000 – 54 000).
Бухгалтер ООО «Уютный дом» отразил ситуацию в учете следующим образом.
На дату представления отчета ООО «Звезда»:
Дебет 76 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 180 000 руб. – отражена задолженность ООО «Звезда» по перечислению оплаты от покупателей;
Дебет 44 Кредит 76
– 54 000 руб. (900 руб. ? 60 купонов) – начислено вознаграждение ООО «Звезда» (услуги без НДС);
Дебет 51 Кредит 76
– 126 000 руб. – поступила сумма от ООО «Звезда» по реализованным купонам.
По мере передачи товаров покупателям в обмен на купоны проводки будут такими.
Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– признана выручка от реализации товаров;
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– зачтен аванс покупателя.
При этом в налоговом учете доходы будут признаны на дату получения денег от агента в сумме 126 000 руб. А в день утверждения отчета агента и подписания акта взаимозачета торговая компания учтет 54 000 руб. в качестве дохода от реализации и эту же сумму отразит в расходах (как вознаграждение агенту).
Журнал «Учет в торговле» № 12, Декабрь 2011
2. Рекомендация: Как платить налог на прибыль с доходов от реализации подарочных сертификатов
Ответ на этот вопрос зависит от того, как организация признает доходы и расходы: методом начисления или кассовым методом.
Подарочным сертификатом признается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары (работы, услуги) на сумму, равную номинальной стоимости сертификата. Сертификат не обладает потребительской ценностью, поэтому его нельзя рассматривать как товар. Учитывая изложенное, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией (продавцом) от потенциальных покупателей, являются предоплатой предстоящих поставок товаров, работ или услуг.
При методе начисления доходы, полученные в порядке предварительной оплаты, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, при поступлении оплаты за сертификат у его продавца не возникает обязанности по увеличению налоговой базы по налогу на прибыль. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):
- либо на дату реализации товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат;
- либо на дату окончания срока действия сертификата.
В первом случае номинальную стоимость сертификата нужно включить в доходы как выручку от реализации (ст. 249 НК РФ). Во втором – как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268.
На практике держатель подарочного сертификата может приобрести товары (работы, услуги) на сумму:
- превышающую номинальную стоимость сертификата;
- меньшую, чем номинальная стоимость сертификата.
При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, продавец получает от покупателя доплату на разницу между стоимостью товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата. В таком случае сумма доплаты у продавца признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец отражает выручку от реализации в размере стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Не использованная сумма по сертификату покупателю не возвращается и отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Это следует из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
При кассовом методе организация признает доходом номинальную стоимость сертификата (за вычетом НДС) на дату поступления оплаты от покупателя (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При продаже товаров (работ, услуг) на сумму, превышающую номинальную стоимость сертификата, сумма доплаты отражается в доходах организации на дату поступления денежных средств.
При продаже товаров (работ, услуг) на сумму меньшую, чем номинальная стоимость сертификата, организация-продавец не признает ни доходов, ни расходов. В этом случае денежные средства от покупателя не поступают, а разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и номинальной стоимостью сертификата ему не возвращается.
Это следует из положений пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Продажа продукции по сертификату
Организация (на общей системе налогообложения) закупила подарочные сертификаты. Их будут раздавать покупателям для стимулирования продаж. Как отразить это в бухучете?
Отвечает
Е.А. Орлова,
налоговый консультант ООО «МодернСтрой»
В случае выдачи бесплатного сертификата продавец предоставляет покупателю право на будущую скидку. Поэтому в момент передачи сертификата клиентам в бухгалтерском учете организации не надо отражать ни доход, ни получение аванса. Расходы на дату выдачи сертификата также не возникают. Они появятся только в момент отоваривания сертификата.
Обязательство организации перед покупателем передать ему товар в обмен на сертификат (на сумму номинала) лучше учесть на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сами бланки учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности».
В момент выдачи товара в обмен на сертификат продавец предоставляет покупателю скидку на товар, который был выкуплен раньше. Сумма скидки зависит от цены продукта, выбранного покупателем.
Если продажная цена продукции меньше или равна номиналу, то предоставленная покупателю скидка равна цене реализации товара. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
КРЕДИТ 006
– списан с забалансового счета бланк сертификата;
ДЕБЕТ 009
– учтена сумма будущей скидки как выданное обязательство;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– учтена выручка от продажи;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– списана себестоимость товара;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
– зачтен НДС, уплаченный при продаже сертификата;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62
– учтена в расходах сумма скидки;
КРЕДИТ 009
– списано обязательство перед покупателем.*
Если продажная цена товара больше номинала сертификата, то предоставленная покупателю скидка будет равна номиналу подарочного сертификата. Тогда нужно отразить доплату, произведенную покупателем.
Журнал «Учет в торговле» № 7, Июль 2014
31.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.