С суммы доплаты до фактического заработка при выплате сотруднице пособия по беременности и родам следует удержать НДФЛ, начислить страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Пособие по беременности и родам, которое выплачивается за счет ФСС России, НДФЛ, страховыми взносами, взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как учесть при налогообложении выплату пособия по беременности и родам. Организация применяет общую систему налогообложения
НДФЛ и страховые взносы
С суммы пособия по беременности и родам НДФЛ не удерживайте (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму пособия по беременности и родам начислять не нужно? (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Внимание: если ФСС России не примет к зачету сумму пособия по беременности и родам, то на эту сумму нужно начислить обязательные страховые взносы.
Инспекторы ФСС России по результатам проверки откажутся возмещать пособие по беременности и родам, если оно выплачено с нарушением требований законодательства. В частности, если отсутствуют (неверно оформлены) соответствующие больничные листки.
В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 30 августа 2011 г. № 3035-19.
Налог на прибыль
Пособие по беременности и родам не учитывайте при расчете налога на прибыль, так как эту сумму полностью возмещает ФСС России. Поэтому она не признается расходом организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Доплаты к пособию
Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада). Организация применяет общую систему налогообложения
С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Включите доплаты в расходы по налогу на прибыль при условии, что они предусмотрены коллективным (трудовым) договором?.
В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудницы либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). При этом порядок расчета фактического среднего заработка должен быть прописан в локальных нормативных документах. Оклад устанавливается в трудовом договоре с сотрудницей (ст. 57 ТК РФ).
С суммы доплат удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В налоговом учете все доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада) сотрудницы можно включить в расходы по налогу на прибыль по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При условии, что доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором.
Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:
- до фактического среднего заработка (письма Минфина России от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723,от 26 октября 2009 г. № 03-03-06/1/691);
- до должностного оклада (письма Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254, от 24 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/98).
С суммы доплат начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Пример расчета налогов и взносов с доплат к пособию по беременности и родам. Организация применяет общую систему налогообложения
Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.
Секретарь Е.В. Иванова (1972 г. р.) ушла в декретный отпуск с 13 апреля по 30 августа 2014 года (140 календарных дней). Пособие по беременности и родам ей было начислено 12 апреля 2014 года. Сумма выплат в пользу сотрудницы, облагаемая взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысила с начала года 624 000 руб.
Коллективным договором в организации предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников.
Сумма, подлежащая выплате Ивановой, составила:
- пособие по беременности и родам за счет ФСС России – 159 179 руб.;
- доплата к пособию за счет организации – 7002 руб.
На сумму доплаты до фактического среднего заработка бухгалтер:
– удержал НДФЛ:
7002 руб. ? 13% = 910 руб.;
– начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование:
7002 руб. ? (22% + 2,9% + 5,1%) = 2101 руб.;
– начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
7002 руб. ? 0,2% = 14 руб.
Налогооблагаемую прибыль за первое полугодие 2014 года бухгалтер организации уменьшил:
- на доплаты к пособию в сумме 7002 руб.;
- на взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 2115 руб. (2101 руб. + 14 руб.).
Галина Орлова,
внештатный консультант ФСС России
03.10.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.