уплата налога и подача деклараций по налогу на имущество может осуществляться централизовано, если головная организация и удаленный объект невидимости находятся в одном субъекте. Но такой вариант подачи отчетности по налогу на имущество обязательно нужно согласовать с региональным управлением налоговой службы (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Для этого в управление следует направить уведомление в произвольной форме. В документе указываются структурные подразделения, их местонахождение и коды ОКТМО, а также инспекция, в которую будет подаваться отчетность
Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»
1. Ситуация: Можно ли сдавать декларацию по налогу на имущество централизованно – по местонахождению головного отделения организации. В одном субъекте РФ организация имеет несколько подразделений с отдельным балансом, а также территориально удаленные объекты недвижимости
Ответ на этот вопрос зависит от бюджетного устройства конкретного региона.
В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса РФ вся сумма налога на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ. Однако региональное законодательство может предусматривать полную или частичную передачу этого налога для зачисления в местные бюджеты (п. 5 ст. 56, ст. 58 Бюджетного кодекса РФ). Пунктом 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, установлен порядок составления налоговых деклараций для каждого из вариантов бюджетного устройства.
Если региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты, то в отчетности отражается вся сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ. В том числе и сумма налога по обособленным подразделениям и объектам недвижимости, которые находятся на территории этого субъекта РФ. В таком случае организация вправе подавать налоговую отчетность централизованно – по местонахождению головного отделения организации.* Например, такой порядок установлен для организаций, имеющих обособленные подразделения или территориально отдаленные объекты недвижимости на территории Москвы. Организация, имеющая в разных округах Москвы обособленные подразделения с отдельными балансами, на которых числятся объекты имущества, может платить налог на имущество и сдавать отчетность по таким объектам по местонахождению головного отделения (если находится в Москве). В таком же порядке можно перечислять налог и подавать отчетность, если у организации есть территориально удаленные объекты недвижимости в разных округах Москвы.
Аналогичные разъяснения содержатся в абзацах 2–6 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08 и в письмахФНС России от 30 октября 2012 г. № БС-4-11/18282, УФНС России по г. Москве от 8 июля 2011 г. № 16-15/066539 и от 26 декабря 2007 г. № 28-11/124267.
В других субъектах РФ такой вариант подачи отчетности по налогу на имущество обязательно нужно согласовать с региональным управлением налоговой службы (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Для этого в управление следует направить уведомление в произвольной форме. В документе укажите структурные подразделения, их местонахождение и коды ОКТМО, а также инспекцию, в которую будет подаваться отчетность.*
Следует отметить, что централизованным порядком представления деклараций не вправе пользоваться организации, имеющие объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Об этом сказано в письме ФНС России от 23 декабря 2013 г. № БС-4-11/23185. В отношении каждого такого объекта декларации нужно подавать по его местонахождению (письмо ФНС России от 29 апреля 2014 г. № БС-4-11/8482).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если суммы налога на имущество зачисляются (полностью или частично) в местные бюджеты, организация должна сдавать:
- отдельные декларации по местонахождению каждого обособленного подразделения с отдельным балансом и каждого территориально удаленного объекта недвижимости – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся в разных муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В представленных формах должны быть отражены только те суммы налога, уплату которых контролирует налоговая инспекция соответствующего муниципального образования;
- единую декларацию по местонахождению головной организации – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся на территории разных муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции. При этом сумма налога рассчитывается отдельно по каждому муниципальному образованию;
- единую декларацию по местонахождению головной организации – если головная организация и обособленные подразделения (территориально удаленные объекты недвижимости) находятся на территории одного муниципального образования. В декларации отражается вся сумма налога на имущество и код ОКТМО этого муниципального образования.
Аналогичные разъяснения содержатся в абзаце 7 письма Минфина России от 12 февраля 2009 г. № 03-05-04-01/08.
При этом для таких муниципальных образований, как муниципальные районы, предусмотрено следующее. Единая декларация (в отношении всего имущества, подлежащего налогообложению на территории муниципального района) не может быть подана, если по решению представительного органа муниципального района часть налога на имущество подлежит зачислению в бюджеты поселений данного района.
Пример представления декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство не предусматривает зачисления части налога в местные бюджеты
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция). Региональным законодательством не предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты. Объектов недвижимости, налоговой базой по которым признается их кадастровая стоимость, у организации нет.
По согласованию с региональным управлением налоговой службы бухгалтер организации составляет одну декларацию по налогу на имущество. В ней он указывает общую сумму налога по всему имуществу, которое находится на территории субъекта РФ (т. е. по головному отделению организации, ее обособленным подразделениям и территориально удаленным объектам недвижимости). Эту декларацию бухгалтер подает в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Поэтому в ней указывается код ОКТМО того муниципального образования, в котором находится головное отделение организации.
Пример представления декларации по налогу на имущество. Региональное законодательство предусматривает зачисление части налога в местные бюджеты. Территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция
Головное отделение организации, ее обособленные подразделения и территориально удаленные объекты недвижимости находятся на территории одного субъекта РФ, но в разных муниципальных образованиях (территорию каждого муниципального образования курирует отдельная налоговая инспекция). Региональным законодательством предусмотрено зачисление части налога на имущество в местные бюджеты.
Декларации по налогу на имущество бухгалтер организации составляет по каждому муниципальному образованию. В каждой декларации отражается сумма налога по тому имуществу, которое находится на территории данного муниципального образования. Декларации бухгалтер подает в налоговые инспекции по местонахождению головного отделения организации, обособленных подразделений и территориально удаленных объектов недвижимости. В каждой из них указывается код ОКТМО по соответствующему муниципальному образованию.
Из рекомендации «Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Письмо ФНС России от 23.12.2013 № БС-4-11/23185 «О налоге на имущество организаций»
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке согласования налоговыми органами представления одной налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Согласно пункту 1.6 Порядка (в редакции приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@) налоговая декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее - код по ОКТМО). При этом в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
В случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна налоговая декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации. В этом случае при заполнении налоговой декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления налоговой декларации.Налоговым органам по субъектам Российской Федерации при согласовании порядка представления одной налоговой декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, может быть рекомендовано проводить согласование до 1 января налогового периода, в котором будет представляться одна налоговая декларация.В случае согласования (с учетом вышеуказанных положений) местом представления одной налоговой декларации целесообразно определять налоговый орган, в котором налогоплательщик стоит на учете по одному из оснований, определяемых статьями 383(пункт 3), 384 и 385 Кодекса как место уплаты налога на имущество организаций.Данный порядок не распространяется на организации, являющиеся налогоплательщиками в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года соответствующего налогового периода согласно положениям статьи 378_2 Кодекса.
22.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.