При возврате ОС следует сделать следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» – отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость возвращенного оборудования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с первоначальной стоимости возвращенного оборудования;
Дебет 60 Кредит 91-1 - отражена задолженность продавца;
Дебет 51 Кредит 60 – возвращена стоимость оборудования.
На стоимость возвращаемого бракованного оборудования бухгалтер выставил бывшему поставщику счет-фактуру.
Восстановите расходы в виде начисленной амортизации по основному средству, учтенные при расчете налога на прибыль в прошлом году.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если выявлен брак, договор купли-продажи считается несостоявшимся (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Поэтому расходы на приобретение основного средства, которые были учтены при расчете налога на прибыль через амортизацию, должны быть восстановлены. Это объясняется тем, что на дату выявления брака перестают выполняться условия признания расхода, указанные в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при возврате основного средства при выявлении брака покупатель должен: уменьшить ранее признанные расходы; доначислить налог на прибыль и уплатить пени; подать уточненную декларацию за истекший налоговый период.
НДС, принятый к вычету, восстанавливать не нужно (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемого объекта основных средств выставьте бывшему поставщику счет-фактуру (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как покупателю на ОСНО отразить возврат бракованного основного средства, введенного в эксплуатацию в истекшем году. Покупатель получает от продавца полную его стоимость.
Восстановите расходы в виде начисленной амортизации по основному средству, учтенные при расчете налога на прибыль в прошлом году.
Если выявлен брак, договор купли-продажи считается несостоявшимся (п. 2 ст. 475 ГК РФ). Поэтому расходы на приобретение основного средства, которые были учтены при расчете налога на прибыль через амортизацию, должны быть восстановлены. Это объясняется тем, что на дату выявления брака перестают выполняться условия признания расхода, указанные в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при возврате основного средства при выявлении брака покупатель должен:
- уменьшить ранее признанные расходы;
- доначислить налог на прибыль и уплатить пени;
- подать уточненную декларацию за истекший налоговый период.
НДС, принятый к вычету, восстанавливать не нужно (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом на стоимость возвращаемого объекта основных средств выставьте бывшему поставщику счет-фактуру (подп. «а» п. 7 раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Такой порядок следует из разъяснений финансового ведомства (см., например, письма Минфина России от 10 августа 2012 г. № 03-07-11/280, от 7 августа 2012 г. № 03-07-09/109, от 13 апреля 2012 г. № 03-07-09/34). Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 5 июля 2012 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата оборудования из-за брака. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» 30 ноября прошлого года приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» оборудование за 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб.). В соответствии с договором право собственности на оборудование переходит к «Альфе» в момент передачи объекта, то есть в ноябре. По условиям договора в случае выявления брака в течение года покупатель возвращает оборудование, а продавец возмещает его полную стоимость. 15 января текущего года «Альфа» выявила неисправимый брак оборудования и выставила претензию «Гермесу». «Гермес» признал брак и произвел возврат стоимости оборудования в полном размере в январе.
По данным бухучета «Альфы»:
- первоначальная стоимость оборудования – 177 000 руб.;
- срок полезного использования оборудования – 36 месяцев.
В ноябре прошлого года бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 150 000 руб. – отражена стоимость оборудования, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;
Дебет 19 Кредит 60
– 27 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 150 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование по первоначальной стоимости;
Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. – произведена оплата за приобретенное оборудование.
В декабре прошлого года:
Дебет 20 Кредит 02
– 4167 руб. – начислена амортизация по производственному оборудованию за декабрь.
В январе:
Дебет 20 Кредит 02
– 4167 руб. – начислена амортизация по производственному оборудованию за январь;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации»
– 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 8334 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по производственному оборудованию;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 141 666 руб. – списана остаточная стоимость возвращенного оборудования;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – начислен НДС с первоначальной стоимости возвращенного оборудования;
Дебет 60 Кредит 91-1
– 177 000 руб. – отражена задолженность продавца;
Дебет 51 Кредит 60
– 177 000 руб. – возвращена стоимость оборудования.
На стоимость возвращаемого бракованного оборудования бухгалтер выставил бывшему поставщику счет-фактуру.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
14.07.2014 г.
С уважением,
Елена Мелконян, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».