1. Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли организации и в составе расходов по налогу на прибыль не отражаются.
При выплате дивидендов российской организации удерживается налог на прибыль. Поскольку срок владения долей в уставном капитале менее года, применяется ставка 9%.
Налог рассчитывается по формуле:
Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные российской организации |
? |
9% |
Если организация сама получала дивиденды от других организация в текущем году, то применяется формула:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные российской организации |
: |
Дивиденды к распределению всем получателям (кроме иностранных организаций и нерезидентов) |
? |
Дивиденды к распределению всем получателям (кроме иностранных организаций и нерезидентов) |
– |
Дивиденды, полученные налоговым агентом |
? |
9% |
Сумма налога на прибыль удерживается при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.
2. При выплате дивидендов физическому лицу организация обязана удержать НДФЛ. Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате.
При выплате дивидендов резиденту налог удерживается по ставке 9%. Поскольку организация сама является получателем дивидендов, НДФЛ рассчитывается по формуле:
НДФЛ с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные резиденту |
: |
Дивиденды к распределению всем получателям |
? |
Дивиденды к распределению всем получателям |
– |
Дивиденды, полученные налоговым агентом |
? |
9% |
Сумму налога удержите при выплате дивидендов. Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:
- дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
- дня перечисления дивидендов на счет участника, (акционера) или третьих лиц по его поручению;
- следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из выручки.*
Страховые взносы при выплате дивидендов не уплачиваются.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов
Налоги и сборы
Налогообложение дивидендов зависит от целого ряда факторов:
-
статуса получателя:
– человек – резидент или нерезидент;
– организация – российская или иностранная; - источника выплаты – от российской или иностранной организации;
- вида выплаты дивидендов – от участия в уставном капитале организации или по акциям;
- получал ли налоговый агент дивиденды от долевого участия в других организациях.
С доходов в виде дивидендов необходимо заплатить налоги:
- НДФЛ – с выплат человеку;
- налог на прибыль – с выплат организации.
Страховые взносы
При выплате дивидендов начислять не нужно:
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.
В зависимости от условий получения дивидендов уплатить налог должен либо получатель такого дохода, либо налоговый агент.
НДФЛ
Резидент, получающий дивиденды, признается плательщиком НДФЛ. Нерезиденты также обязаны уплатить налог, но только при получении дивидендов от российских организаций. При этом рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет зачастую обязан налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источника за рубежом (иностранной организации), рассчитать и уплатить налог должен сам получатель.
Если источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.
Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при каждой выплате.* Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.
При расчете НДФЛ налоговому агенту необходимо применять следующие ставки:
- 9 процентов – при выплате дивидендов резиденту;*
- 15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту (если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлена другая ставка);
- 30 процентов – в особом порядке.
Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3, пункта 4 и пункта 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Налоговым агентом по доходам в виде дивидендов от долевого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) будет российская организация, источник выплаты. Это следует из положений пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Удержание НДФЛ по ставке 9 процентов
При расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых резиденту, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:
- дивиденды от других организаций получены в прошедших или текущем году;
- ранее при расчете НДФЛ с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.*
Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:
НДФЛ с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные резиденту |
? |
9% |
Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 и пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
Если же названные условия выполнены, то НФДЛ с дивидендов, начисленных резиденту, рассчитайте по формуле:
НДФЛ с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные резиденту |
: |
Дивиденды к распределению всем получателям |
? |
Дивиденды к распределению всем получателям |
– |
Дивиденды, полученные налоговым агентом |
? |
9% |
Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
При определении показателя «дивиденды, полученные организацией от долевого участия» учитывайте дивиденды за минусом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).* Учитывайте дивиденды, полученные как от российских организаций, так и от иностранных организаций при условии, что они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).
Сумму налога удержите при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее:
- дня получения в банке денег на выплату дивидендов;
- дня перечисления дивидендов на счет участника, (акционера) или третьих лиц по его поручению;
- следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из выручки.*
Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль платит налоговый агент
Если участником (акционером) является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Обязанность удержать налог на прибыль распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.
При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:
- 9 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
- 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям;
- 30 процентов – в особом порядке.
Такие правила указаны в пунктах 3 и 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Удержание налога на прибыль по ставке 9 процентов
В общем случае при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 9 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций. Проверьте, выполнены ли следующие условия:
- дивиденды от других организаций получены в прошедших или текущем году;
- ранее при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.
Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:*
Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные российской организации |
? |
9% |
Если ваша организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:*
Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) |
= |
Дивиденды, начисленные российской организации |
: |
Дивиденды к распределению всем получателям (кроме иностранных организаций и нерезидентов) |
? |
Дивиденды к распределению всем получателям (кроме иностранных организаций и нерезидентов) |
– |
Дивиденды, полученные налоговым агентом |
? |
9% |
Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно.
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК РФ, письмо Минфина России от 31 октября 2007 г. № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.
При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов* (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Учет дивидендов в расходах
Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке* (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы начисленные и выплаченные дивиденды также не учитываются.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
11.07.2014 г.
С уважением,
Евгения Шарабанова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».