в бухучете затраты на приобретение предмета лизинга, относящиеся к доходам в виде выкупной стоимости имущества, списываются в момент отражения доходов (т. е. при переходе права собственности на предмет лизинга).
В налоговом учете долю затрат на приобретение лизингового имущества, относящуюся к выкупной стоимости, можно учесть также после перехода права собственности на предмет лизинга.
Таким образом, часть расходов на приобретение лизингового имущества (в том числе, земельного участка) должна быть отнесена к доходам от продажи основных средств, а часть – к доходам от финансовой аренды. Часть расходов, которая отнесена к доходам от аренды можно списывать пропорционально начисленным лизинговым платежам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление сельскохозяйственных земель
ОСНО: налог на прибыль
В налоговом учете земельные участки, находящиеся в собственности организации, являются основными средствами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако они не относятся к амортизируемому имуществу (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Статьей 264.1 Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок признания в налоговом учете расходов по приобретению права собственности на земельные участки. Однако положения данной статьи распространяются на приобретение земель сельскохозяйственного назначения только при одновременном выполнении следующих условий:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- приобретаемый земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности;
- на нем находятся здания, сооружения или он приобретается для строительства на нем объектов основных средств;
- земельный участок приобретен по договорам, заключенным в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года включительно.
Это следует из пункта 1 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.
Стоимость земельных участков, не соответствующих условиям пункта 1 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ, можно учесть при расчете налога на прибыль только при их реализации* (подп. п. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/111). Для этого на дату поступления имущества зафиксируйте первоначальную стоимость земельного участка в налоговом учете.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости
Всю стоимость имущества необходимо списать в затраты в течение договора при наличии условия о выкупе. При этом часть стоимости имущества, относящуюся к арендным отношениям, списывайте через амортизацию. Часть стоимости, связанную с продажей основных средств, отражайте как прочие расходы при переходе права собственности (п. 5 и 11 ПБУ 10/99).
Имущество на балансе лизингополучателя
Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему неприменимы. В этом случае затраты на приобретение предмета лизинга признавайте в составе расходов с учетом их связи с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99).
По договору лизинга с условием о выкупе затраты относятся к получению доходов разных видов. Поэтому часть расходов на приобретение имущества должна быть отнесена к доходам от продажи основных средств, а часть – к доходам от финансовой аренды (п. 5 и 11 ПБУ 10/99).
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 затраты на приобретение предмета лизинга, относящиеся к доходам в виде выкупной стоимости имущества, списывайте в момент отражения доходов (т. е. при переходе права собственности на предмет лизинга).*
Расходы, имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество передано на баланс лизингополучателю, то его стоимость учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно пункту 8.1 статьи 272 Налогового кодекса РФ стоимость лизингового имущества организации, применяющие метод начисления, признают в составе прочих расходов пропорционально доходам. Данная норма регламентирует порядок списания затрат в рамках договора лизинга. При этом нужно отдельно признавать доходы от реализации услуг аренды и от реализации имущества. Делать это нужно с учетом требований абзаца 4 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ о распределении затрат в том случае, если они не могут быть отнесены на конкретный вид деятельности. Таким образом, расходы на приобретение имущества признавайте пропорционально доходам от передачи во временное пользование по фактически оказанным услугам. При этом до перехода права собственности на предмет лизинга платежи в счет выкупной стоимости в составе доходов не учитываются и рассматриваются как авансовые (письмо Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71). Поэтому долю затрат на приобретение имущества, относящуюся к выкупной стоимости, в составе расходов признать нельзя до перехода права собственности.*
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
3.Ситуация: Можно ли передать в лизинг здание вместе с земельным участком
Да, можно
Здания, строения и сооружения могут быть предметом лизинга (ст. 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Более того, по окончании договора они могут переходить в собственность лизингополучателя. В то же время установлено единство судьбы участка под зданием (сооружением) и самого этого объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (подп. 5 п. 1 ст. 1 ЗК РФ). При этом передача в лизинг земельных участков законодательством не допускается (ст. 666 ГК РФ, п. 2 ст. 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Однако противоречия в указанных нормах нет. Если договором не определено право на земельный участок, необходимый для пользования предметом аренды (лизинга) и неразрывно с ним связанный, право пользования этим участком в течение договора переходит к арендатору (ч. 2 п. 2 статьи 652 ГК РФ). А при переходе права собственности на здание (сооружение) к приобретателю переходит в том числе и право собственности на участок, неразрывно с ним связанный (ст. 273 ГК РФ). Более того, толкование статьи 666 Гражданского кодекса РФ в увязке со статьей 3 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что предметом договора лизинга не могут быть только земельные участки, являющиеся самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в указанных нормах запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие, иной имущественный комплекс.*
Такой же позиции придерживается Президиум ВАС РФ в постановлениях от 16 сентября 2008 г. № 8215/08, от 16 сентября 2008 г. № 4904/08, от 10 декабря 2002 г. № 5378/02.
Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга