В предыдущем ответе при раскрытии информации о начислении пеней была рассмотрена следующая ситуация: Организация платит авансовые платежи, но не ежемесячно, а один раз в квартал вместе с уплатой налога и подачей декларации. То есть, получается, если, например, декларацию за 2 квартал подают до 28 июля, о и налог на прибыль за 2 квартал организация оплачивает до этого срока, а кроме того, единым платежом уплачиваются авансовые платежи на 3 квартал. В таком случае недоимки по авансам не возникает и пени налоговая инспекция не начислит (при условии того, что инспекция переплату сама засчитывала в счет уплаты авансов). Налоговые инспекторы не обязаны проводить взаимозачет самостоятельно, поэтому у организации могла возникнуть переплата по налогу на прибыль и недоимка по авансам. В таком случае начисление пеней правомерно. Так как при платеже авансов было не указано назначение (за какие месяцы), то в налоговую инспекцию нужно написать заявление о зачете такой переплаты в счет авансов. Если же организация вообще не платила авансы по налогу на прибыль, а оплачивала только сам налог, то инспекторы вправе начислить пени. Также следует учесть, что при подаче годовой декларации и декларации за 1 квартал организация могла уплатить авансовые платежи с опозданием и начисление пеней будет в такой ситуации правомерным. Следует учесть, что если налог по итогам года у организации оказался к уменьшению, то инспекция пересчитаем пени по неуплаченным авансовым платежам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как перечислятьналог на прибыльежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале
Организация обязана перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, если одновременно выполняются два условия:
- организация не подала заявление о переходе на перечисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
- доходы организации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 10 000 000 руб. в квартал.*
Такие условия содержатся в пунктах 2 и 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Внимание: если авансовый платеж по налогу на прибыль был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Кроме того, налоговая инспекция может взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате авансовых платежей по налогу является основанием для направления организации требования об уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В этом требовании указывается размер задолженности и срок ее погашения (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Требование об уплате авансового платежа по налогу на прибыль инспекция может предъявить в течение трех месяцев начиная со дня, следующего за днем выявления недоимки (ст. 70 НК РФ).
Решение о взыскании авансового платежа по налогу принимается после истечения срока его уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ).
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут (п. 3 ст. 58 НК РФ).*
Ситуация: должна ли налоговая инспекция пересчитать пени за перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в меньшем размере, чем по первоначальному расчету. По итогам отчетного (налогового) периода налог к уплате меньше заявленных авансовых платежей
Да, должна.
Если сумма авансового платежа (налога), начисленного по итогам отчетного (налогового) периода, меньше общей суммы авансов, заявленных к уплате в течение этого периода, то пени за их задержку подлежат соразмерному уменьшению. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9, от 18 марта 2008 г. № 03-02-07/1-106, ФНС России от 13 ноября 2009 г. № 3-2-06/127 и постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.
Под соразмерным уменьшением следует понимать пересчет пеней исходя из суммы ежемесячного авансового платежа, которая определяется по формуле:
Сумма ежемесячного авансового платежа, исходя из которого нужно начислять пени |
= |
Сумма авансового платежа, рассчитанного по итогам отчетного периода |
: |
3* |
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы)
Оповещение о переплате
Обнаружить переплату может как сама организация, так и налоговая инспекция.
Если переплату обнаружила налоговая инспекция, то в течение следующих 10 рабочих дней она должна письменно известить об этом организацию (п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма извещения утверждена приказом ФНС России от 25 декабря 2008 г. № ММ-3-1/683.*
Зачет в счет недоимки
В коммерческих организациях
Если у организации есть недоимка по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то в первую очередь сумма переплаты направляется на ее погашение. Решение о том, в счет какой недоимки засчитывается переплата, инспекция может принять самостоятельно. Однако организация вправе обратиться в инспекцию с заявлением о зачете переплаты в счет недоимки по конкретному налогу (сбору, пеням, штрафу). Инспекция может пойти ей навстречу и предварительно назначить сверку расчетов с бюджетом. Тогда решение оформляется по-другому.*
В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет недоимки должно быть принято в течение 10 рабочих дней:
- с момента обнаружения переплаты, если организация не обращалась в инспекцию с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
- со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если такое заявление подавалось);
- со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если сверка проводилась);
- с момента вступления в силу решения суда (если организация добилась зачета через суд).
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
Зачет в счет предстоящих платежей
Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. По заявлению организации такое решение принимает налоговая инспекция. Предварительно инспекция тоже может назначить сверку расчетов с бюджетом.
Заявление о зачете
Типового образца заявления о зачете нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.*
Заявление можно подать:
- на бумажном носителе за подписью представителя организации;
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
В заявлении о зачете необязательно указывать конкретную сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-315). Таким способом можно воспользоваться, если на момент подачи заявления сумма недоимки, в счет которой предполагается зачет, еще не определена (например, если заявление о зачете подано до составления налоговой декларации). После того как размер недоимки станет известен, на ее погашение будет направлена вся сумма имеющейся переплаты.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
03.07.2014 г.
С уважением, Ольга Пушечкина,
Ваш персональный эксперт.