Если применяется метод начисления, расходы на коммунальные платежи признавайте в текущем отчетном (налоговом) периоде на дату подписания акта приемки-передачи коммунальных услуг.
По общему правилу при расчете налога на прибыль учитываются любые расходы, которые экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). А данные расходы этим требованиям удовлетворяют. Коммунальные платежи по квартире для перепродажи в налоговом учете включайте в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
При использовании метода начисления расходы включаются в базу по налогу на прибыль в том периоде, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).
Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:*
- экономически обоснованны;
- документально подтверждены;
- связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация: Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления
Дата признания
При использовании метода начисления доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*
Признание некоторых доходов и расходов при методе начисления имеет свои особенности. Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов – в день поступления денег на банковский счет организации или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Даты признания отдельных доходов и расходов приведены в таблице.
Кроме того, некоторые доходы и расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам (см. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации). Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Статья: Учет коммунальных расходов, который не вызовет претензий инспекторов
Помещение предназначено для перепродажи
Здания или помещения, которые компания изначально покупает или строит для перепродажи, относят к товарам. Это следует из пункта 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ. Такой вывод подтверждают и чиновники Минфина России в письме от 1 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/25. До тех пор пока предприятие не продаст указанные объекты, по ним приходится оплачивать электроэнергию, отопление и другие коммунальные услуги, необходимые для поддержания помещений в пригодном для продажи состоянии.
Коммунальные платежи по помещениям для перепродажи в налоговом учете включают в состав прочих расходов. И признают в текущем отчетном (налоговом) периоде ().*
Журнал «Главбух» № 18, Сентябрь 2009
4. Статья: Распределение коммунальных расходов
Организация выполняет функции заказчика-застройщика и строит жилые дома. После сдачи объекта часть жилых и нежилых помещений в доме не продана и числится на балансе организации на счете 41 «Товары». Эксплуатацию дома осуществляет управляющая компания. Она предъявляет такие расходы, как оплата отопления, горячего водоснабжения и др. Согласно учетной политике, данные затраты сейчас относятся на счет 97 и списываются в момент продажи. Может ли организация указанный порядок списания расходов применять в 2011 году в связи с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ? На какой счет относить расходы на коммунальные платежи до момента продажи квартиры?
Отвечает
А. Ю. Дементьев,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»
Расходы, которые организация несет по эксплуатации жилых и нежилых помещений, предназначенных для продажи, не являются расходами будущих периодов. По своей экономической сути это затраты, связанные с продажей товара (готовой строительной продукции), подлежащие учету по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Признаваться в бухгалтерском учете они могут путем распределения между проданными и непроданными помещениями.*
Например, в отчетном периоде расходы на продажу составили 500 000 руб. (дебет 44). Общая площадь помещений, предназначенных для продажи, – 1000 кв. м. Если в этом отчетном периоде продаж не было, вся сумма расходов на продажу переходит остатком на начало следующего отчетного периода.
В следующем отчетном периоде расходы на продажу составили 400 000 руб. Продано 200 кв. м помещений. Значит, сумма расходов на продажу, признаваемая в учете в этом отчетном периоде, составляет:
(500 000 руб. + 400 000 руб.) : 1000 кв. м х 200 кв. м = 180 000 руб. (дебет 90 кредит 44).
Остаток расходов на продажу, переходящий на следующий отчетный период, равен 720 руб. (900 000 – 180 000).
В третьем отчетном периоде расходы на продажу составили 300 000 руб., а продано 500 кв. м помещений:
(720 000 руб. + 300 000 руб.) : 800 кв. м х 500 кв. м = 637 500 руб. (дебет 90 кредит 44).
И так в каждом отчетном периоде.
Что касается налогового учета, то в соответствии со статьей 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Значит, для целей налогового учета организация также может применить указанный выше порядок признания расходов на продажу.*
Журнал «Учет в строительстве» № 10, Октябрь 2011
03.07.2014 г.
С уважением,
Мария Мачайкина, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».