Вопрос: Постоянное Представительство иностранной организации выплачивает дивиденды физическому лицу- резиденту РФ (являющемуся КИКом) от деятельности головной иностранной организации. Обязано ли Представительство удержать НДФЛ в момент выплаты дивидендов?
Ответ: Подразделения иностранных организаций, зарегистрированные в России, являются налоговыми агентами по НДФЛ (п.1 ст.226 НК), но только в ситуациях, когда физлицо не должно самостоятельно платить налог на основании ст.227 и п.1 ст.228 НК.
Так, физлицо платит НДФЛ самостоятельно, если получает доходы от источников за пределами РФ (пп.3 п.1 ст.228 НК).
В пп.1 п.1 ст.208 НК говорится, что к доходам от источников в РФ относятся дивиденды, выплачиваемые подразделением иностранной организации в связи с ее деятельностью в России. А в пп.1 п.3 ст.208 сказано, что дивиденды, полученные от иностранных организаций, за исключением процентов, предусмотренных пп.1 1 п.1 ст.208 НК – это доходы от источников за пределами РФ.
Вы указали, что дивиденды выплачивает подразделение иностранной организации, но по доходам, не имеющим отношения к деятельности этой иностранной организации в России. Следовательно, такой доход является доходом от источников за пределами РФ и подразделение иностранной организации не будет налоговым агентом по НДФЛ. Физлицо должно самостоятельно уплатить налог.
Кто платит НДФЛ: организации, предприниматели, граждане
В каких случаях организация признается налоговым агентом и обязана удержать, перечислить НДФЛ
Как правило, НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты, которые выступают источниками дохода. Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно. В этом случае организация не является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226 НК).
Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:
если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) (ст. 227 НК);
если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК).
В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина от 06.08.2013 № 03-04-06/31538, от 01.11.2012 № 03-02-07/1-271 и от 18.11.2009 № 03-04-06-01/299).
Обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны удерживать НДФЛ с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК).
Кто из граждан должен платить НДФЛ
Какие доходы резидентов и нерезидентов облагаются НДФЛ
Резиденты должны платить НДФЛ с доходов от источников в России и за ее пределами. Такой порядок установлен статьей 209 и абзацем 10 пункта 2 статьи 11 НК. Перечень доходов от источников за пределами России – в справочнике.
Нерезиденты должны платить НДФЛ только с доходов, которые получили от источников в России (ст. 209 и абз. 10 п. 2 ст. 11 НК). Перечень доходов, полученных от источников в России, приведен в таблице (п. 1 ст. 208 НК). С некоторых видов доходов налог платить не нужно. Налоговая привилегия может быть предоставлена также международным соглашением, заключенным между Россией и иностранным государством, резидентом которого является получатель дохода (п. 5–9 ст. 232 НК).
Когда физлицо платит НДФЛ на основании декларации 3-НДФЛ
Когда человек должен платить НДФЛ на основании налоговой декларации, ему нужно рассчитать налог, сдать налоговую декларацию и заплатить налог в бюджет. Такие обязанности предусмотрены в статье 228 НК.
Человек должен сам заплатить НДФЛ на основании налоговой декларации по доходам:
от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и т. д.;
людей и организаций, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды;
продажи своего имущества и имущественных прав, например, авторских или наследственных. Исключение – необлагаемые доходы. По ценным бумагам есть особенность: при их продаже через брокера или другого посредника НДФЛ платить самостоятельно не нужно;
источников за пределами России (для всех резидентов, кроме военных, служащих за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж);
выигрышей, которые выплачивают операторы лотерей, распространители, организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и на тотализаторе, исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 руб.;
выигрышей, которые выплачивают организаторы азартных игр, не относящихся к азартным играм в букмекерской конторе и на тотализаторе, исходя из сумм таких выигрышей;
в виде вознаграждения, выплаченного наследнику (правопреемнику) авторских (смежных) прав;
в виде подарков от людей, которые не являются ни членами семьи, ни близкими родственниками, если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи.
Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 227, пункта 1 статьи 228 НК.
Человек, который обязан сам рассчитать НДФЛ с каких-либо доходов и подать декларацию до 30 апреля следующего года, должен заплатить с них налог. Срок – не позднее 15 июля года, который следует за годом, когда получили эти доходы (п. 4 ст. 228 НК). Например, по доходам 2022 года НДФЛ нужно перечислить до 17 июля 2023 года включительно. Подробности – в рекомендации Срок сдачи декларации по НДФЛ.
Если последний день, в который можно заплатить налог, – выходной день (суббота, воскресенье или нерабочий праздничный день), срок уплаты НДФЛ переносится на следующий ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Для некоторых налогоплательщиков предусмотрены иные сроки уплаты НДФЛ, если в течение календарного года они прекратили деятельность, по которой НДФЛ обязаны рассчитывать самостоятельно. К ним относятся:
иностранные граждане, уезжающие из России;
индивидуальные предприниматели;
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.
Налог с доходов таких физлиц за период с начала календарного года и до дня, когда прекратилась деятельность, платят в течение 15 календарных дней с даты подачи декларации. В этом случае декларацию сдают досрочно. Об этом сказано в пункте 3 статьи 229 НК. В бюджет нужно перечислить ту сумму НДФЛ, которая указана в строке 040 раздела 1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 228, абз. 3 п. 3 ст. 229 НК).
Более подробно об уплате НДФЛ в Системе Главбух.
Кто из граждан должен платить НДФЛ
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени