Если страховой возмещение получено в рамках добровольного страхования имущества (КАСКО), то налогообложению подлежит разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имуществ. Если имущество было уничтожено, то налогообложению подлежит разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества. При этом гражданин самостоятельно уплачивать НДФЛ с данной суммы не должен. В такой ситуации страховая организация признается налоговым агентом.
Выплаченная по решению суда сумма возмещения морального вреда, причиненного физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ. Следовательно, эта сумма не облагается налогом на доходы физических лиц.
Суммы судебных расходов, возмещенных человеку по договорам имущественного страхования, в качестве дохода не учитываются и НДФЛ не облагаютя. Сумма неустойки, штрафа НДФЛ. Заявить расходы к вычету гражданин не может.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».
1. ПИСЬМО от 30 апреля 2009 г. № 20-14/3/043196@
Вопрос: Физическое лицо - выгодоприобретатель, являющееся собственником застрахованного имущества, в 2008 г. при получении страховой выплаты по случаю* пожара в дачном строении отказалось от страховой выплаты в пользу физического лица - страхователя. Обязано ли физическое лицо - страхователь уплатить НДФЛ со страховой выплаты?*
Таким образом, если при выплате страхового возмещения по договорам добровольного имущественного страхования возникает налоговая база, определяемая в соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ, то обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с такого дохода возлагается на налогового агента - страховую компанию*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая
Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
4. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;*
повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества* (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами*:
1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);
3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю* или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования*.
2.Ситуация: Нужно ли удержать НДФЛ с суммы неустойки (пеней), выплаченной гражданину по решению суда
Да, нужно.
Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный гражданином (п. 1 ст. 209 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды* (ст. 41 НК РФ).
Неустойка является способом обеспечения исполнения обязательства и выплачивается независимо от факта получения гражданином убытка (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 330 ГК РФ). Кроме того, доход в виде неустойки не включен в закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Поэтому при выплате гражданину неустойки (например, за неисполнение договорных обязательств или за нарушение законодательства о защите прав потребителей) организация должна удержать НДФЛ.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-04-06/10-21, от 2 июня 2009 г. № 03-04-05-01/409, ФНС России от 25 марта 2011 г. № КЕ-3-3/935.
Следует отметить, что если выплата производится по решению суда, организация обязана выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении*. Это следует из положений пункта 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ. Таким образом, если организация не производит в пользу гражданина каких-либо других денежных выплат, удержать НДФЛ из доходов в виде неустойки (пеней) она сможет, только если сумма налога выделена в судебном решении. Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить неустойку (пени) в полном объеме и известить налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ*. Такая же точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-04-06-01/141, от 8 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/85, от 19 сентября 2008 г. № 03-04-06-01/275, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2009 г. № 20-15/3/011144 и ФНС России от 28 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17996.
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
3.Статья: Компенсация за моральный вред не облагается НДФЛ
8.14. С компенсации за моральный вред НДФЛ не удерживается
Должно ли хозяйство удержать налог на доходы физических лиц с компенсации морального вреда, которую оно выплачивает работнику по решению суда?
Нет, не должно. Согласно пункту 1 статьи 1064 ГК РФ, вред, причиненный личности или имуществу гражданина, должен быть возмещен в полном объеме лицом, причинившим его.
Обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом* (ст. 151, 1101 ГК РФ). Из приведенных положений следует, что возмещение по решению суда причиненного физлицу вреда, в том числе морального, является законодательно установленной компенсационной выплатой.*
Таким образом, указанное возмещение не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. А это значит, что организация, компенсирующая причиненный вред, не несет обязанностей налогового агента в отношении этих выплат.*
Отметим, что по вопросу возмещения морального вреда Минфин России уже высказывал такую позицию (письмо от 28 августа 2012 г. № 03-04-05/6-1009).
200 ОТВЕТОВ НА ВОПРОСЫ ОБ УЧЕТЕ И НАЛОГАХ В СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДСТВЕ
4.Ситуация: Нужно ли заплатить НДФЛ с суммы возмещенных судебных расходов, полученных человеком по решению суда
Да, нужно*, если расходы возместила организация или предприниматель (исключение – судебные расходы, возмещенные страхователю в рамках договора добровольного имущественного страхования*). Если расходы возмещает другой человек, НДФЛ платить не нужно.
Вместе с тем, в абзаце 6 пункта 4 статьи 213 Налогового кодекса РФ есть специальная норма. Она относится только к тем судебным расходам, которые осуществлены в рамках договоров добровольного имущественного страхования (например, КАСКО, ОСАГО, страхования жилых помещений и т. д.). В ней сказано, что суммы судебных расходов, возмещенных человеку по таким договорам, в качестве дохода не учитываются. Одно условие – человек должен выступать страхователем по такому договору (т. е. тем, кто непосредственно заключил договор со страховой компанией). Например, потерпевший в ДТП, который получает возмещение от страховой компании, у которой с виновником заключен договор ОСАГО, страхователем не является* (ст. 1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ доход бывает как в денежной, так и в натуральной форме. Положения абзаца 6 пункта 4 статьи 213 Налогового кодекса РФ не указывают конкретно на денежную или натуральную форму дохода, исключаемую из-под налогообложения, а говорят о доходах в целом (т. е. в любой их форме). А это значит, что данная норма исключает из-под действия подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ такой доход в натуральной форме, как оплата за страхователя судебных расходов по спорам в рамках договоров добровольного имущественного страхования. Следовательно, разъяснения, данные в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-04-07/14106, относятся к общим случаям и не применимы к судебным расходам страхователей по спорам в рамках договоров добровольного имущественного страхования.
Таким образом, с сумм возмещенных организацией (предпринимателем) судебных расходов НДФЛ заплатить нужно во всех случаях, кроме случая, когда расходы возмещаются страхователю по спорам в рамках договоров добровольного имущественного страхования*.
Получив возмещение судебных расходов, подпадающих под налогообложение, НДФЛ заплатите самостоятельно. Это связано с тем, что суммы, возмещаемые по решению суда, должны быть перечислены получателю в полном объеме. То есть организация (предприниматель) удержать налог не сможет. Такой вывод следует из статьи 7 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ.
Для этого за тот год, в котором получено возмещение, подайте в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ). Размер дохода заявите в сумме, равной полученному возмещению (письмо Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-04-07/14106). Налог рассчитайте самостоятельно и после сдачи декларации заплатите его в бюджет (п. 2 ст. 228 НК РФ).
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
С уважением,26.02.2014 г.
Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Александром Родионовым,
Заместителем начальника группы Горячей линии по методологии учета "Системы Главбух"