НДФЛ облагаются доходы, полученные от продажи имущества. Исключением являются доходы от продажи имущества, находящего в собственности резидента в течение трех и более лет. Декларацию по форме 3-НДФЛ нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года. Если вовремя не представить налоговую декларацию, инспекция может оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа при этом составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога. В листе А декларации по форме 3-НДФЛ указываются все доходы, полученные от источников в России, в т.ч. доход в виде зарплаты по основному месту работы. По строке 030 укажите наименование организации, которая выплатила доход. Если вы получили доход от физического лица, то впишите его фамилию, имя, отчество и ИНН (если есть). Если нет возможности указать конкретные имена физ.лиц, укажите обобщающий источник дохода «физическое лицо». Сумму от реализации прочего имущество можно уменьшить либо на сумму имущественного вычета, либо на расходы, связанные с приобретением этого имущества. Размер имущественного вычета по НДФЛ при реализации прочего имущества составляет 250000 руб. Но, если заявлен имущественный вычет, то вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи, документы, подтверждающие оплату имущества, документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности. Так как у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие приобретение и продажу имущества, имущественным вычетом воспользоваться не может. Исходя из текста вопроса деятельность гражданина попадает под понятие предпринимательской деятельности. Для этого он должен быть зарегистрирован как индивидуальный предприниматель.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как получить налоговый вычет при продаже имущества (квартиры, дома, дачи, автомобиля и т. д.)
Доходы от продажи
НДФЛ облагаются доходы, полученные от продажи имущества*:
- резидентом (подп. 5 п. 1, подп. 5 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ);
- нерезидентом, если при продаже имущество находится на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).
При этом датой получения дохода считается день выплаты такого дохода. Этот момент важен, например, в случае совершения сделки купли-продажи, которая требует госрегистрации перехода права собственности. Так, если деньги за проданную недвижимость человеку были выплачены (перечислены) в одном году, а переход права собственности зарегистрирован в другом, доход считается полученным в год выплаты (перечисления) денег.
Человек (резидент или нерезидент), как правило, должен самостоятельно*:
- рассчитать и заплатить НДФЛ;
- представить по итогам года, в котором он получил доходы от продажи, декларацию по форме 3-НДФЛ.
Исключением являются*:
- доходы от продажи имущества, находящего в собственности резидента в течение трех и более лет;
- доходы от продажи некоторых долей в уставном капитале и некоторых акций.
Они не облагаются НДФЛ. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 и пунктами 17.1 и 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Сумма, с которой нужно заплатить НДФЛ, равна сумме доходов от продажи*.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Размер вычета
В зависимости от вида имущества (жилье, земельный участок, садовые и дачные дома, автомобили и т. п.) максимальный размер вычета ограничивается суммой 1 000 000 руб. или 250 000 руб*. Подробнее эта информация представлена в таблице. В пределах одного года можно одновременно использовать и вычет в размере 1 000 000 руб., и вычет в размере 250 000 руб. (если продается разное имущество).
Такие условия предоставления имущественного налогового вычета указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Сумма имущественного налогового вычета не зависит от того, кто покупатель*. Так, например, при продаже имущества взаимозависимому лицу (члену семьи или близкому родственнику) право на имущественный налоговый вычет сохраняется в полном размере (письмо Минфина России от 29 октября 2010 г. № 03-04-05/9-656).
Уменьшение доходов на размер расходов
Вместо имущественного налогового вычета доходы от продажи имущества можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением этого имущества*. Делать это можно неоднократно. То есть учитывать расходы при продаже имущества можно столько раз, сколько будут совершаться операции по его продаже (письмо Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-04-05/7-68).
Конкретного перечня этих расходов нет. Под такими расходами, в частности, понимаются:
– суммы, заплаченные человеком при приобретении имущества, включая средства, полученные по государственному жилищному сертификату (письма Минфина России от 6 декабря 2012 г. № 03-04-05/7-1372 и от 15 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/214, ФНС России от 17 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6475);
– суммы, заплаченные человеком за имущество, которое покупалось как жилое, а продавал его человек уже как нежилое (письмо Минфина России от 7 апреля 2014 г. № 03-04-05/15478). То есть в процессе использования оно было переведено из жилого фонда в нежилой;
– субсидии, потраченные гражданином на покупку продаваемого имущества (письмо Минфина России от 15 июля 2013 г. № 03-04-05/27531);
– средства материнского капитала, потраченные на покупку квартиры (письмо Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-04-05/5-59);
– проценты по целевым кредитам, взятым на покупку имущества (письмо Минфина России от 22 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/125);
– НДФЛ, уплаченный при получении в дар продаваемого имущества (письмо Минфина России от 31 октября 2013 г. № 03-04-05/46616).
Несмотря на то что в большинстве вышеуказанных писем Минфин России давал разъяснения в отношении предыдущей редакции статьи 220 Налогового кодекса РФ, их можно применить и к действующей редакции.
Расходы должны быть документально подтверждены и оплачены*.
Сумма расходов, на которую можно уменьшить доходы от продажи имущества, ограничена суммой этого дохода. Если расходы на приобретение имущества превышают сумму доходов от его продажи, полученную разницу нельзя учесть при расчете НДФЛ за данный год, в том числе для уменьшения доходов от продажи другого имущества (письма Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-04-07/7-19 и ФНС России от 12 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2254).
Сумма расходов не зависит от срока, в течение которого имущество находилось в собственности человека и вида имущества, которое продается (жилье, земельный участок, садовые и дачные дома, автомобили и т. п.).
Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
2.Справочники: Размер имущественного вычета по НДФЛ при реализации имущества
Вид продаваемого имущества |
Срок нахождения имущества в собственности |
Сумма вычета |
Документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности |
– жилые дома* |
менее 3 лет** |
доходы, полученные от продажи этого имущества, но не более 1 000 000 руб. за год*** |
– свидетельство о праве собственности на приобретенное имущество |
иное имущество* |
менее 3 лет** |
доходы, полученные от продажи этого имущества, но не более 250 000 руб. за год*** |
3.Ситуация: Какие нужны документы для получения имущественного вычета при продаже имущества гражданином
Если заявлен имущественный вычет, то вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить*:
- документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи, акт приема-передачи, справку-счет и т. д.);
- документы, подтверждающие оплату имущества покупателями (например, расписки, передаточные акты и т. д.);
- документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности.
Такой порядок следует из подпунктов 6, 7 пункта 3 и пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Из рекомендации «Как получить налоговый вычет при продаже имущества (квартиры, дома, дачи, автомобиля и т. д.)»
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
4. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ
Когда сдавать
По общему правилу декларацию по форме 3-НДФЛ нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за тем, по которому человек отчитывается. То есть декларацию за 2013 год нужно представить не позже 30 апреля 2014 года*. Указанный порядок не зависит от того, когда и как часто человек получал доходы в отчетном году. Это следует из пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ.
Ответственность за несвоевременное представление декларации
Если вовремя не представить налоговую декларацию, инспекция может оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа при этом составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, которая причитается в бюджет по данным декларации*. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб.
Лист А
Суммовые показатели начните заполнять с листа А, в котором указываются доходы, полученные от источников в России*. При этом доходы от предпринимательской и адвокатской деятельности, а также от частной практики в листе А не указывайте, такие доходы отражаются в листе В.
Если вы получали доходы, которые облагаются по разным ставкам налога, то заполните несколько листов А, так чтобы на одном листе были указаны доходы, которые облагаются по одной ставке.
В пункте 1 «Расчет сумм доходов и налога» укажите выплаты, которые получены по каждому источнику дохода. Для доходов по трудовому или гражданско-правовому договору возьмите их из справки по форме 2-НДФЛ*.
По строке 010 укажите ИНН организации, которая выплатила доход. При получении дохода от предпринимателя внесите его ИНН.
По строке 020 укажите КПП организации, которая выплатила доход. При получении дохода от предпринимателя поставьте прочерки.
По строке 021 укажите ОКТМО организации, от которой получен доход.
По строке 030 укажите наименование организации, которая выплатила доход. Если вы получили доход от физического лица, то впишите его фамилию, имя, отчество и ИНН (если есть)*.
По строке 040 отразите сумму дохода, полученного в том году, за который заполняете декларацию.
По строке 050 укажите сумму дохода, с которой нужно заплатить налог (налоговую базу).
По строке 060 отразите сумму исчисленного налога. Ее вы получите, умножив налоговую базу (строка 050) на ставку налога, указанную выше в названии листа А.
В пункте 2 листа А укажите итоговые результаты по всем источникам доходов в пределах одинаковой ставки налога.
По строке 080 впишите общую сумму дохода. Определите ее путем сложения строк 040 по всем источникам доходов по листу А.
По строке 090 укажите общую сумму облагаемого дохода. Для этого сложите все строки 050 по всем источникам получения дохода по листу А.
По строке 100 приведите сумму налога. Она соответствует произведению общей суммы облагаемого дохода (строки 090) и ставки налога, указанной выше в названии листа А.
По строке 110 укажите общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода. Для этого сложите показатели строк 070 по всем источникам доходов по листу А.
Строку 120 заполняют только иностранные граждане, которые исчисляют налог в соответствии со статьей 227.1 Налогового кодекса РФ. К ним относятся иностранцы, работающие по найму у физического лица на основании патента.
Если все источники выплаты доходов, которые облагаются по одной ставке, не помещаются на одной странице, то заполните столько листов А, сколько вам необходимо. Итоговые результаты в этом случае отразите только на последней странице* (п. 10.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760).
Ольга Краснова
директор БСС «Система Главбух»
Валентина Акимова
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
02.07.2014 г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.