Бухгалтеры будут считать новый налог на имущество организаций в 2024 году для юридических лиц. Есть три главных изменения — новые ставки, сроки отчетности и перечень кадастровых объектов. Расскажем, за какое имущество нужно заплатить налог, как рассчитать налог на имущество для юридических лиц, и как отчитаться по налогу в 2024 году.
Налог на имущество в регионах: ставки и льготы
Новый налог на имущество юридических лиц в 2024 году
С 1 января 2024 года в главу 30 НК внесли поправки, которые связаны с исчислением налога на имущество организаций:
- сократили сроки подачи декларации по налогу на имущество и уведомления о единой декларации (п. 1.1 и 3 ст. 386 НК);
- установили предельную ставку по имуществу личного фонда и продлили срок действия ставки по железнодорожным объектам общего пользования (ст. 380 НК);
- расширили перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК).
Изменения в сроках. С 2024 года сократили на месяц предельные сроки подачи декларации по налогу на имущество и уведомления о подаче единой декларации. Из-за переноса срока подачи декларации российские организации в части недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, уведомление об исчисленных суммах налога на имущество за 2023 год не подают.
Подать налоговую декларацию организации обязаны не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. Если дата по закону или акту Президента совпадает с праздничным, выходным или нерабочим днем, подайте декларацию в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 386 НК, п. 3.7 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 № БС-4-21/9762@).
Декларацию за 2023 год с учетом выходных подайте не позднее 26 февраля 2024 года. Форма, формат и порядок заполнения декларации по налогу на имущество не изменились. Они утверждены приказом ФНС от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766.
Изменения в ставках. С 2024 года в статью 380 НК внесли два изменения, которые связаны с налоговыми ставками по налогу на имущество организаций:
- установили предельные ставки по имуществу личного фонда (п. 1.1–1.2 ст. 380 НК);
- продлили срок действия предельной ставки по железнодорожным объектам общего пользования (п. 3.2 ст. 380 НК).
В отношении жилых помещений, гаражей и машино-мест, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, до 300 млн руб. включительно предельная ставка не может превышать 0,3 процента (п. 1.2 ст. 380 НК, п. 3.3 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 № БС-4-21/9762@). По объектам налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., предельная ставка установлена в размере 2 процента (п. 1.1 ст. 380 НК).
Ставка 0,3 процента — новая. Ее применяют унитарные НКО (личные фонды), которые создает гражданин для управления своим имуществом (п. 1 ст. 123.20-4 ГК).
Предельная ставка в размере 1,6 процента действует в период с 2024 по 2026 год включительно по железнодорожным путям общего пользования, а также сооружениям, которые являются их неотъемлемой частью. По данной ставке подлежит налогообложению имущество, перечень которого утвержден постановлением Правительства от 23.11.2017 № 1421 (п. 3.2 ст. 380 НК, п. 3.4 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 № БС-4-21/9762@).
Изменения в перечне имущества. С 2024 года расширили перечень объектов, в отношении которых налог на имущество исчисляют по кадастровой стоимости. В перечень вошли многоквартирные и наемные дома (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК, п. 3.2 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 № БС-4-21/9762@).
Недвижимость облагают налогом на имущество по кадастровой стоимости, если соблюден ряд условий. Одно из таких условий — в регионе принят закон, который устанавливает кадастровый порядок налогообложения конкретных видов недвижимости. При этом в региональном законе должны быть прописаны конкретные виды имущества из пункта 1 статьи 378.2 НК, на которые этот порядок распространяется (п. 2 ст. 378.2 НК).
В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите принятые и планируемые изменения в имущественных налогах и других платежах и сборах, которые бухгалтерии важно учесть в работе. К каждому изменению есть рекомендации, что изменить в работе из-за новых правил и требований.
Кто платит налог на имущество
Платить налог на имущество должны российские и иностранные организации, у которых есть объекты налогообложения (п. 1 ст. 373 НК). Состав объектов налогообложения и правила расчета налога для российских организаций и для иностранных компаний с постоянными представительствами в России – одни и те же (п. 1 ст. 374 НК). Расчет налога иностранными компаниями без постоянных представительств имеет некоторые особенности.
При расчете налога на имущество придерживайтесь следующего алгоритма:
- определите, какое имущество нужно облагать налогом;
- проверьте, можно ли применить налоговые льготы;
- определите налоговую базу;
- узнайте, по каким ставкам считать налог;
- рассчитайте сумму налога к уплате;
- перечислите налог в бюджет.
Больше всего вопросов и споров вызывает имущество, которое расположено на земле или неразрывно с ней связано. Признаки, по которым чиновники и суды отличают недвижимость от движимых активов, смотрите в этом справочнике.
Справочник по движимому и недвижимому имуществу
С какого имущества надо платить налог юридическим лицам в 2024 году
Налогом на имущество облагают только недвижимость. Например, к налогооблагаемой недвижимости относят:
- здания, строения, сооружения, садовые дома;
- объекты незавершенного строительства, машино-места;
- предприятие, единый недвижимый комплекс;
- жилые и нежилые помещения, неотделимые улучшения, инженерно-технические сети, трубопроводы, вентиляцию и другие объекты, которые являются неотъемлемой частью зданий, строений, сооружений и другой недвижимости;
- воздушные суда, подлежащие государственной регистрации.
Воздушные суда облагаются налогом, если учтены в составе основных средств и на них не распространяются льготы (письмо ФНС от 19.05.2020 № БС-3-21/3783).
Ряд объектов недвижимости и ряд организаций освобождены от уплаты налога. Какие есть налоговые льготы и кто вправе ими воспользоваться, смотрите в Системе Главбух.
Движимое имущество — это все, что не относится к недвижимости. Например, это компьютерная техника или некапитальные строения. Такие выводы следуют из статей 130, 132–133.1 ГК, пункта 1 статьи 11, пункта 1 статьи 374 НК. Однако в налоговом законодательстве нет четкого определения движимого и недвижимого имущества, поэтому не исключены ошибки при квалификации объекта и доначисления при налоговых проверках. Чтобы определить, относится ли актив к недвижимости, руководствуйтесь в том числе критериями из письма ФНС от 15.11.2021 № БС-4-21/15939.
Различать движимое и недвижимое имущество нужно, в частности, по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), который утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Для этого нужно определить:
- выступают ли объекты основных средств (машины и оборудование) движимым имуществом на момент их приобретения;
- правомерно ли они приняты к учету в качестве отдельных инвентарных объектов.
Недвижимость должна обладать рядом правовых признаков в соответствии с нормами гражданского законодательства. В частности, объект должен быть прочно связан с землей и его нельзя переместить без несоразмерного ущерба.
Запись в ЕГРН не считают главным признаком недвижимости, поэтому в ряде случаев суды признают объект недвижимым имуществом, даже если он не зарегистрирован (ст. 131 ГК). С таких активов надо платить налог. Исключение: объекты, которые не признают объектом налогообложения или освобождены от налога. За движимые активы налог на имущество платить не надо, даже если ошиблись и зарегистрировали их в ЕГРН, но только если суд признал такую регистрацию ошибочной.
Но сами по себе критерии, используемые гражданским законодательством, не имеют определяющего значения. Они не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости — зданий и капитальных сооружений.
Налоговая база по налогу на имущество в 2024 году
Налоговой базой по налогу на имущество может быть:
- среднегодовая стоимость недвижимости;
- кадастровая стоимость недвижимости.
Недвижимость, за которую налог нужно рассчитывать по кадастровой стоимости, перечислена в пункте 1 статьи 378.2 НК. Недвижимость, которая облагается налогом по среднегодовой стоимости, указана в подпункте 1 пункта 1 статьи 374 НК.
Базу для расчета налога на имущество определяйте отдельно по недвижимости:
- расположенной по местонахождению головного отделения российской организации или постоянного представительства иностранной;
- входящей в состав Единой системы газоснабжения;
- за которую налог считают по кадастровой стоимости;
- облагаемой по разным налоговым ставкам;
- задействованной в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
- переданной в доверительное управление или приобретенной в рамках такого договора;
- используемой в рамках концессионных соглашений;
- расположенной на федеральной территории «Сириус».
Как организациям рассчитать налог на имущество в 2024 году
Порядок расчета авансовых платежей зависит от того по среднегодовой и кадастровой стоимости рассчитываете налог. Также на сумму платежа влияет изменение кадастровой стоимости.
Расчет по среднегодовой стоимости. Авансовые платежи по налогу на имущество исчисляйте из средней стоимости за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев). Для этого умножьте среднюю стоимость на налоговую ставку и разделите результат на 4. Налог за год исчисляйте из среднегодовой стоимости. Сумму налога, которая подлежит уплате по итогам года, умножьте на налоговую ставку и уменьшите результат на сумму авансовых платежей за отчетный период (п. 1-2 и п. 4 ст. 382 НК).
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:
АП = С х НС : 4, где
- АП — Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев), руб.;
- С — Средняя стоимость имущества за отчетный период, руб.;
- НС — Налоговая ставка, %.
Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, считайте по формуле:
НИМ = С х НС — АП, где
- НИМ — Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате по итогам года, руб.;
- С — Среднегодовая стоимость имущества, руб.;
- НС — Налоговая ставка, %;
- АП — Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев, руб.
Расчет по кадастровой стоимости. Если налоговая база – кадастровая стоимость недвижимости, налог на имущество организаций и авансовые платежи по нему рассчитывайте по правилам пункта 7 статьи 382 и подпункта 1 пункта 12 статьи 378.2 НК.
Если организация владела объектом в течение всего периода и кадастровая стоимость объекта не менялась, авансовые платежи определяйте по формуле:
АП = КС х НС : 4, где
- АП — Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, II квартал, III квартал), руб.;
- КС — Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года), руб.;
- НС — Налоговая ставка, %.
Сумму налога на имущество, которую нужно уплатить в бюджет по итогам года, определяйте по формуле:
НИМ = КС х НС — АП, где
- НИМ — Сумма налога на имущество за год, руб.;
- КС — Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года), руб.;
- НС — Налоговая ставка, %;
- АП — Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, II квартал, III квартал, руб.
Налог (авансовые платежи) рассчитывайте с учетом того, сколько в течение года организация фактически владела объектом недвижимости и менялась ли его кадастровая стоимость из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта.
Если право собственности на объект возникло или прекращено в течение года, определите время фактического владения основным средством с помощью коэффициента владения Кв. Его определяют в виде простой правильной дроби (письма Минфина от 22.12.2021 № 03-05-04-01/104846, ФНС от 24.12.2021 № БС-4-21/18126).
Коэффициент владения Кв рассчитайте по формуле:
Кв = Мв : Мп, где
- Кв — Коэффициент владения, Простая правильная дробь;
- Мв — Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде;
- Мп — Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
Если из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта поменялась его кадастровая стоимость, применяйте коэффициент Ки. Его определяют в виде простой правильной дроби (письма Минфина от 22.12.2021 № 03-05-04-01/104846, ФНС от 24.12.2021 № БС-4-21/18126).
Коэффициент изменений Ки рассчитывайте по формуле:
Ки = Мв : Мп, где
- Ки — Коэффициент использования кадастровой стоимости, простая правильная дробь;
- Мв — Количество полных месяцев отчетного (налогового) периода, в течение которых действовала первоначальная кадастровая стоимость;
- Мп — Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, в течение которых владели объектом.
По новой кадастровой стоимости налог считайте со дня, когда новые характеристики внесли в ЕГРН.
Признавайте месяц полным и учитывайте при расчете коэффициентов, если:
- право собственности (изменение характеристик) возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
- право собственности прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.
Не признавайте месяц полным и не учитывайте при расчете коэффициентов, если:
- право собственности (изменение характеристик) возникло после 15-го числа соответствующего месяца;
- право собственности прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.
Когда компаниям платить налог на имущество в 2024 году
Налоговый период по налогу на имущество — календарный год (п. 1 ст. 379 НК). Отчетные периоды для объектов, по которым налог рассчитывается исходя:
- из среднегодовой стоимости — I квартал, первое полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 379 НК);
- из кадастровой стоимости — I квартал, II квартал, III квартал (п. 2 ст. 379 НК).
Региональные власти вправе:
- не устанавливать отчетные периоды по налогу (п. 3 ст. 379 НК);
- освободить от уплаты авансовых платежей все организации либо их отдельные категории (п. 6 ст. 382 НК).
Во всех регионах сроки уплаты налога и авансовых платежей одинаковые (п. 1 ст. 383 НК).
Исчисленную сумму налога на имущество перечисляйте в бюджет не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи перечисляют также в единый срок — не позднее 28 числа.
Срок уплаты налогов и взносов, который приходится на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или по указу Президента, переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). В НК не сказано, переносится ли срок уплаты налогов и взносов из-за нерабочего праздника в субъекте РФ. На практике такие сроки тоже переносят.
Отметим, что Правительство подписало итоговое постановление «О переносе выходных дней в 2024 году» (от 10.08.2023 №1314). По документу перенесли следующие дни:
- с субботы 6 января на пятницу 10 мая;
- с воскресенья 7 января на вторник 31 декабря;
- с субботы 27 апреля на понедельник 29 апреля;
- с субботы 2 ноября на вторник 30 апреля;
- с субботы 28 декабря на понедельник 30 декабря.
Как переносы выходных дней отразились на графике работы смотрите в календаре.
Календарь на 2024 год с праздниками и выходными
Таблица со сроками уплаты налога на имущество в 2024 году
Период |
Срок перечисления с учетом переноса |
За 2023 год |
28 февраля |
I квартал |
2 мая |
I полугодие / II квартал |
29 июля |
Девять месяцев / III квартал |
28 октября |
За 2024 год |
28 февраля следующего года |
Как отчитаться по налогу на имущество юридических лиц в 2024 году
С 2024 года действуют новые сроки для деклараций по налогу на имущество. По новым правилам отчитаться организации обязаны не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. Если дата по закону или акту Президента совпадает с праздничным, выходным или нерабочим днем, подайте декларацию в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 386 НК, п. 3.7 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 № БС-4-21/9762@).
Подать уведомление о подаче единой декларации по налогу на имущество нужно не позднее 1 февраля года, в котором организация подает декларацию. Если дата по закону или акту Президента совпадает с праздничным, выходным или нерабочим днем, подайте декларацию в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 1.1 ст. 386 НК, п. 3.6 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 № БС-4-21/9762@).
Организации вправе подавать декларацию по налогу на имущество по всем объектам недвижимости, которые расположены в разных муниципальных образованиях одного региона, в одну налоговую инспекцию по выбору. Такой порядок подачи деклараций называют централизованным, или упрощенным. Чтобы подать декларации в упрощенном порядке, надо одновременно выполнить три условия (п. 1.1 ст. 386 НК, письмо ФНС от 12.02.2020 № БС-4-21/2240@).
Из-за переноса срока подачи декларации на 25 февраля не все организации обязаны подавать уведомление об исчисленных суммах налога на имущество за 2023 год. Все зависит от статуса налогоплательщика и того, по какой стоимости организация определяет налоговую базу по налогу на имущество (письмо ФНС от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@).
Российские организации, которые платят налог на имущество с объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, обязаны подавать декларацию по имуществу (п. 1 и 6 ст. 386 НК, письмо ФНС от 08.07.2022 № БС-4-21/8708@). В части недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, уведомление об исчисленных суммах налога на имущество такие налогоплательщики не подают. Если у организации есть «кадастровая» недвижимость, в части этих объектов уведомление за 2023 год подайте не позднее 26 февраля 2024 года (п. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 58 НК).
Подача расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество главой 30 НК не предусмотрена. В связи с этим обязанность подавать уведомления по авансовым платежам в течение 2024 года сохраняется для всех организаций.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2024 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы: