В соответствии с законодательством инвестиции не являются объектом налогообложения НДС. Однако в случаях, когда цель денежных поступлений неочевидна, право на применение льготного режима налогообложения приходится доказывать в суде. Пример тому - постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9898/07-С2.
Суть спора
Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации по НДС ООО «Уральская строительная компания». По ее результатам установлены факты занижения налоговой базы по НДС. В частности, в проверяемом периоде на расчетный счет организации поступили денежные средства от физических лиц по договорам участия в долевом строительстве. Налоговики посчитали, что указанные поступления являются авансовыми платежами, полученными в счет предстоящего выполнения работ. А значит, в нарушение требований, предусмотренных статьями 146 и 154 Налогового кодекса РФ, организация необоснованно не включила их в налоговую базу при исчислении НДС.
В результате организации доначислен НДС, а также пени и штрафы.
Общество с решением налоговиков не согласилось и обжаловало его в арбитражном суде.
Решение суда
Судьи поддержали в споре строительную организацию. Рассмотрим их аргументы подробнее.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, не признаются объектом обложения НДС операции, которые не являются реализацией товаров (работ, услуг). Именно к таким операциям относится передача имущества, если она носит инвестиционный характер. В частности: вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов (подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Условия заключенных обществом договоров о долевом участии в строительстве жилья свидетельствуют об их инвестиционном характере. Поэтому суммы, полученные по указанным договорам и израсходованные организацией впоследствии на капитальное строительство, не подлежат обложению НДС.
Выводы
При расчетах по договорам долевого строительства, заключенным с физическими лицами, необходимо четко определять цели получаемых денежных средств и организовывать их учет таким образом, чтобы у налоговиков не возникало сомнений в инвестиционном характере поступлений.
Деньги дольщиков не облагаются налогом на прибыль
Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО «Закамскстрой». По ее результатам установлены факты занижения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС на суммы выручки, полученной от реализации физическим лицам имущественных прав на долевое участие в строительстве жилого дома. В результате организации доначислены налоги, а также пени и штрафы. Дело дошло до суда. В возникшем споре судьи встали на сторону налогоплательщика. Арбитры исследовали документы, имеющиеся в материалах дела, в том числе условия спорных договоров, заключенных обществом с физическими лицами, и оценили фактические обстоятельства дела. В результате суд сделал вывод о том, что эти договоры являются инвестиционными, поэтому решение инспекции было отменено (см. постановление ФАС Уральского округа от 26 ноября 2007 г. № Ф09-9704/07-С2).