Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3

Восстанавливать НДС при экспорте товаров нужно в периоде их отгрузки и оформления ГТД

29 мая 2008 22 просмотра

, редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Период, в котором надо восстановить НДС по товарам, реализуемым на экспорт, определяется датой, когда наступили два события: отгрузка товара и оформление грузовой таможенной декларации. На таком подходе настаивает Минфин России. Альтернативная позиция чревата спором с инспекцией. Так что, если вы намерены восстанавливать налог в периоде представления документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, заранее изучите арбитражную практику в своем регионе.

Письмо Министерства финансов РФ от 28.04.08 № 03-07-08/103

ПЕРИОД ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС ЗАВИСИТ ОТ ДВУХ УСЛОВИЙ

Порядок возмещения НДС по внутренним и экспортным операциям до сих пор различается. А именно: различается момент, когда налог можно принять к вычету. Поэтому, если вы в общем порядке приняли к вычету НДС по товарам, которые собирались использовать для внутренних операций, а потом все же реализовали на экспорт, этот НДС придется сначала восстановить, а затем снова принять к вычету. В каком периоде это сделать? Налоговый кодекс РФ не дает прямого ответа на этот вопрос.

В комментируемом письме Минфин России сказал, что период, в котором следует восстанавливать налог, зависит от даты наступления двух событий: отгрузки товаров на экспорт и оформления таможенных деклараций. Восстановить налог надо в периоде, когда были выполнены оба этих условия, то есть оформлена таможенная декларация и состоялась отгрузка товара.

КАК РАНЕЕ ЧИНОВНИКИ ОПРЕДЕЛЯЛИ ПЕРИОД ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС

Заметим, что раньше Минфин России говорил, что налог следует восстановить в периоде, когда была оформлена таможенная декларация (письмо Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-08/117; опубликовано в «ДК» № 23, 2004).

Налоговики же указывали, что восстанавливать налог можно в периоде, когда состоялась отгрузка товара (письмо ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786; (опубликовано в «ДК» № 17, 2006).

Как видим, новая позиция Минфина России немного выгоднее для плательщиков: в некоторых случаях она позволяет оттянуть момент восстановления налога до тех пор, пока не будут соблюдены оба условия. В то время как раньше чиновники требовали восстановить НДС, когда выполнено только одно из них.

ПРИМЕР 1

В январе 2008 года ООО «Планета» приобрело партию диванов в количестве 50 шт. по цене 23 600 руб. за 1 шт. (в т. ч. НДС 3600 руб.) для деятельности, облагаемой НДС. Общая стоимость партии составила 1 180 000 руб. (включая НДС 180 000 руб.). В декларации по НДС за I квартал 2008 года налог был заявлен к вычету в размере 180 000 руб.

В июне 2008 года ООО «Планета» оформило таможенную декларацию для экспорта 25 диванов.

В июле 2008 года ООО «Планета» отгрузило диваны покупателю.

Следуя комментируемым разъяснениям, компания должна восстановить НДС в размере 90 000 руб. (3600 руб. х 25 шт.) в III квартале 2008 года.

Аргументов в подтверждение своей новой позиции Минфин России в комментируемом письме не привел. Но о них нетрудно догадаться. Условия применения вычета меняются именно после того, как товар был реализован на экспорт. А о такой реализации свидетельствуют два факта: передача товара продавцом (отгрузка) и помещение этого товара под таможенный режим экспорта (оформление таможенной декларации). Следовательно, именно при наличии этих двух условий возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Некоторые окружные суды поддерживают эту позицию (См., например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 17 октября 2005 г. № А56-35984/04, Центрального от 6 сентября 2006 г. № А09-3148/06-12 округов).

Наиболее безопасный вариант – последовать комментируемым разъяснениям Минфина России: восстановить НДС в периоде, когда была оформлена ГТД и отгружен товар.

Напомним, что, после того как вы соберете полный пакет документов, подтверждающих ставку 0 процентов, вы вправе вновь поставить восстановленный НДС к вычету.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1.

Предположим, что в декабре 2008 года ООО «Планета» собрало пакет документов, подтверждающих ставку 0 процентов по экспортированной партии диванов. В этом случае оно заявит к вычету НДС в размере 90 000 руб. в декларации за IV квартал 2008 г.

ЕСТЬ АЛЬТЕРНАТИВНАЯ СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

Некоторые окружные арбитражные суды считают, что восстанавливать НДС надо в периоде, когда экспортер подтвердил право на применение нулевой ставки (См., например, постановления федеральных арбитражных судов Московского от 12 июля 2006 г. № КА-А41/6325-06, Западно-Сибирского от 23 октября 2006 г. № Ф04-6872/2006 (27584-А70-14), Волго-Вятского от 17 сентября 2007 г. № А79-160/2007 округов.). То есть компания, подав в инспекцию декларацию с документами, подтверждающими ставку 0 процентов, вправе восстановить НДС, ранее принятый к вычету, и вновь принять налог к вычету. Заявить вычет можно в декларации, в которой вы отразили нулевой НДС. Аргументация судей следующая.

Во-первых, в НК РФ не определен период, в котором налог должен быть восстановлен. А все неустранимые неясности надо толковать в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Во-вторых, восстанавливать налог следует в том периоде, в котором может быть определена налоговая база. В случае с экспортом моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором фирма собрала полный комплект документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов (п. 9 ст. 167 НК РФ). То есть в периоде подачи декларации.

Советуем использовать эти аргументы, если вы не последовали комментируемым разъяснениям Минфина России и у вас возник спор с налоговиками. Если разбирательство проходит на территории округа, в котором по данному вопросу сложилась положительная для компаний практика, есть вероятность, что суд примет решение в вашу пользу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка