Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Способ уценить основные средства, тем самым снизив налог на имущество

20 ноября 2009 4894 просмотра

, руководитель отдела специальных проектов журнал «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете использовать совершенно законный метод оптимизации налога на имущество.
От чего убережет: В документах, подтверждающих оценку, не будет недочетов, которые провоцируют претензии инспекторов.

Из-за кризиса рыночная цена недвижимости и многих типов оборудования существенно снизилась. В результате компании, имеющие в собственности такие активы, переплачивают налог на имущество. Ведь этот налог платится со среднегодовой стоимости основных средств, сформированной из прежних «докризисных» цен.

Уменьшить налог на имущество поможет уценка основных средств. Ведь база по налогу определяется по данным бухучета. А правила бухгалтерского учета разрешают переоценивать имущество, чтобы определить его реальную стоимость на текущий момент. Отметим, что сегодня налоговые инспекторы не видят в этом способе оптимизации незаконной налоговой выгоды (см. врезку ниже).

Самое важное при переоценке имущества — правильно оформить документы

Рекомендации дает Антон КРОТИН,старший юрист Консалтинговой группы «Налоговик»

— Снижение налога на имущество с помощью переоценки можно признать достаточно безопасным методом налоговой оптимизации. Усомниться в «рыночности» результата переоценки контролеры не могут — применять статью 40 Налогового кодекса РФ в данном случае нельзя.

Обвинения в необоснованной налоговой выгоде также практически исключены. Ведь проводя переоценку, руководство компании хочет получить объективную информацию о стоимости своих активов. А это уже реальная деловая цель операции. Отмечу, что на сегодняшний день в арбитражной практике нет прецедентов применения постановления Пленума ВАС РФ о налоговой выгоде (от 12 октября 2006 г. № 53) в отношении переоценки имущества.

Единственное, что может вызвать претензии у инспекторов, — документы, оформленные по ре зультатам переоценки. Если в этих бумагах будут недочеты, ИФНС может доначислить компании налог на имущество, соответствующие пени и штраф.

Правила переоценки имущества описаны в пункте 15 ПБУ 6/01. Отметим, что если компания однажды пересчитала стоимость имущества, то в дальнейшем ей придется это делать регулярно. Но критерия регулярности ПБУ 6/01 не устанавливает, поэтому частоту проведения переоценки можно определить самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике.

Проводить переоценку нужно на начало отчетного периода и не чаще одного раза в год. Кроме того, компания не обязана переоценивать все объекты, числящиеся на балансе. Законодательство лишь требует проводить оценку по всей группе однородных средств. Разбить имущество на однородные группы также можно по самостоятельно выбранным критериям, главное утвердить это приказом в произвольной форме. Образец приказа приведен ниже. Затем можно выбрать те группы, переоценивать которые выгодно.

ООО «Фокус»

ИНН 7701234567, КПП 770101001

Адрес: г. Москва, ул. Левшинова, д. 18

ПРИКАЗ № 138

1. Для проведения ежегодной переоценки установить следующие группы однородных основных средств:

группа № 1 «Здания, сооружения»;

группа № 2 «Транспортные средства»;

группа № 3 «Строительный инструмент»;

группа № 4 «Вычислительная и оргтехника»;

группа № 5 «Прочие основные средства».

2. Переоценку по группе № 1 проводить с привлечением независимых экспертов. Для проведения переоценки остальных групп основных средств ежегодно создавать комиссию из сотрудников предприятия.

Важная деталь

Переоценить группы однородных основных средств можно различными способами. Например, для переоценки недвижимости привлекать экспертов, а машины и оборудование оценивать силами предприятия.

 Директор     Калинин    Калинин С.А.

22.12.2008

Например, нецелесообразно переоценивать недорогие основные средства, остаточная стоимость которых незначительно влияет на расчет налога на имущество.

Важная деталь

Компания не обязана переоценивать все основные средства, числящиеся на балансе. Можно выбрать те группы имущества, уценить которые выгодно.

Выбор способа переоценки имущества

В ПБУ 6/01 способы переоценки никак не регламентированы. А вот Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, рекомендуют индексный метод или метод прямого пересчета. Об этом сказано в пункте 43. Чтобы воспользоваться первым способом, компании нужно самостоятельно рассчитать индексы-дефляторы или запросить данные в местном отделении статистики и перемножить на них первоначальную стоимость основных средств. Во втором случае просто определяется рыночная цена. Источники для определения рыночных цен могут быть различными:

  • — данные на аналогичные объекты, полученные в органи-зациях-производителях;
  • — сведения о ценах, полученные в органах статистики, торговых инспекциях и других государственных органах;
  • — данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации;
  • — оценка БТИ;
  • — заключения экспертов.

Причем законодательство не запрещает комбинировать эти источники информации для различных групп основных средств. Компании с большим количеством имущества, относящегося к разным группам, вправе использовать эту возможность, чтобы сэкономить на привлеченных специалистах. Например, для оценки зданий и сооружений прибегнуть к услугам экспертов, а оборудование и транспорт оценить самостоятельно, используя данные из газет.

Оформление документов

Для проведения переоценки потребуется издать приказ. В нем указать, кто и каким способом будет проводить переоценку — сотрудники компании или сторонние специалисты. Также нужно привести список оцениваемых основных средств.

Результаты переоценки имущества отражают в отдельной ведомости, которая составляется в произвольной форме (см. образец).

Этот документ должен содержать следующие данные: перечень основных средств, дату, на которую они переоцениваются, текущую стоимость имущества (или первоначальную, если оценка проводится впервые), стоимость имущества после уценки, коэффициент переоценки основных средств.

На основании ведомости бухгалтер произведет пересчет амортизации и оформит бухгалтерскую справку. Форма справки также произвольна. Образец приведен на странице ниже.

ООО «Фокус»

ИНН 7701234567, КПП 770101001

Адрес: г. Москва, ул. Левшинова, д. 18

«УТВЕРЖДАЮ»

Директор   Калинин   Калинин С.А.

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА

Расчет результатов переоценки основных средств

Комиссия в составе главного бухгалтера Сургучевой Г.В., главного инженера Алексашина К.В. провела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2010 года. Общая сумма уценки основных средств на 1 января 2010 года составила 16 190 000 руб. В том числе по группе основных средств № 1 — 15 000 000 руб., по группе № 2 — 1 190 000 руб.

Приложения:

1) приказ директора о проведении переоценки № 142 от 21 декабря 2009 г.;

2) ведомость результатов переоценки по группе основных средств № 2 от 25 декабря 2009 г.;

3) отчет независимых экспертов по группе основных средств № 1 от 25 де- кабря 2009 г.

Осторожно!

Проводя переоценку, важно не только правильно определить новую стоимость имущества, но и подтвердить ее документами. Это может быть отчет оценщика или ведомость, составленная специалистами компании.

Главный бухгалтер    Сургучева     Сургучева Г.В.

25.12.2009

Отражение результатов переоценки

Если компания проводит переоценку впервые, значит, она пересчитывает первоначальную стоимость основного средства. Стоимость переоцененного имущества в дальнейшем будет уже называться текущей или восстановительной.

Кроме стоимости самого имущества придется также пересчитать амортизацию за весь прошлый период. Об этом сказано в третьем абзаце пункта 15 ПБУ 6/01 и пункте 46 Методических указаний.

Пример 1: Расчет остаточной стоимости имущества после переоценки

ООО «Фокус» приобрело офисное здание в декабре 2007 года за 85 000 000 руб. Здание относится к 10-й амортизационной группе, срок его использования более 30 лет (361 месяц). Компания начала начислять амортизацию с января 2008 года линейным способом. В декабре 2009 года компания пригласила независимых экспертов и провела переоценку. Рыночная стоимость здания на 1 января 2010 года составила 60 000 000 руб.

Сумма уценки здания равна 25 000 000 руб. (85 000 000  – 60 000 000). Коэффициент пересчета равен 0,71 (60 000 000 руб. : 85 000 000 руб.).

Амортизация, начисленная за период с января 2008-го по декабрь 2009 года, составила 5 650 969,53 руб. (85 000 000 руб. : 361 мес. Ч 24 мес.). Пересчитанная с учетом коэффициента сумма амортизации на 1 января 2010 года равна 4 012 188,37 руб. (5 650 969,53 руб. Ч 0,71).

Уценка амортизации составила 1 638 781,16 руб. (5 650 969,53 – –  4 012 188,37).

Остаточная стоимость здания на 1 января составит 55 987 811,63 руб. (60 000 000  – 4 012 188,37). Ежемесячная амортизация в 2010 году будет равна 166 204,99 руб. (60 000 000 руб. : 361 мес.).

Остаточную стоимость основных средств, полученную в результате таких расчетов, нужно использовать при исчислении налога начиная со следующего отчетного периода. «Уточненки» за прошлые периоды по налогу на имущество подавать не надо. Ведь ранее налог был рассчитан правильно.

Сумма уценки имущества отражается по счету 84 «Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)», если стоимость основных средств раньше не пересчитывалась или пересчитывалась также в меньшую сторону. Если же в предыдущую переоценку стоимость была увеличена, то сначала на эту сумму нужно уменьшить счет 83 «Добавочный капитал», а остальную часть уже отнести на счет 84.

Переоценка должна проводиться на начало отчетного года, поэтому ее результаты будут отражены в бухгалтерской отчетности за I квартал.

При расчете налога на прибыль ничего не изменится, в том числе и суммы амортизационных отчислений (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Также от переоценки стоимости основного средства не возникнет ни дохода, ни расхода.

Главное,о чем важно помнить

1. Если компания приняла решение переоценивать свое имущество, то делать это придется регулярно. Но частоту переоценки можно выбрать любую, главное не чаще чем раз в год.

2.Чтобы не вызвать претензий налоговиков, очень важно документально обосновать снижение стоимости имущества.

3. Изменение текущей стоимости основного средства происходит только в бухгалтерском учете. На расчет налога на прибыль это никак не повлияет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка