Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Опасные и безрисковые способы отсрочить вычеты по НДС

25 февраля 2010 112 просмотров

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, когда НДС можно принять к вычету в более поздний период.
От чего убережет: От обвинений в том, что компания пропустила единственно возможный момент, когда НДС можно принять к вычету.

Не всегда удобно принимать «входной» НДС к вычету в том периоде, которым датирован счет-фактура. Например, если по итогам квартала вычеты превысили начисленную сумму НДС. Тогда придется возмещать деньги из бюджета. А значит, проходить углубленную камеральную проверку. Избежать этого можно отсрочив вычеты. Рассмотрим две ситуации. Первая — в налоговом периоде у компании есть вычеты, но нет начисленного налога. Вторая ситуация — начисленный налог есть, но сумма вычетов его превышает. Отсрочить вычеты в первом случае можно без проблем. А во втором все гораздо сложнее.

Осторожно!

Во время камеральной проверки деклараций по НДС, в которых заявлено возмещение, налоговые инспекторы требуют больше документов, чем в других случаях.

 Если у компании есть вычеты по НДС, но нет начисленного налога

То, что инспекторы не будут препятствовать переносу вычета, если начисленный налог равен нулю, следует из письма Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/245. Аргументы у чиновников следующие. Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ, вычеты уменьшают НДС, исчисленный с налоговой базы. А раз нет налоговой базы, то нет и права на вычет. Но при этом компания может принять НДС к вычету в более поздние периоды, когда появятся реализация и начисленный налог.

Важная деталь

Компания может отложить налоговые вычеты, если по итогам отчетного квартала у нее нет НДС к начислению.

Принимая НДС к вычету в одном из следующих кварталов, имеет смысл составить бухгалтерскую справку, которая поможет обосновать перенос. В ней надо указать, что вычет был перенесен в связи с тем, что у компании не было реализации и налога к начислению. На основании справки в учете будет сделана проводка по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если у компании есть вычеты по НДС, которые превышают начисленный налог

Начнем с ситуаций, когда можно получить отсрочку, не вступая в конфликт с проверяющими.

Запаситесь документами, подтверждающими позднее получение счета-фактуры

Если поставщик выслал или передал счет-фактуру с опозданием, перенести вычет можно не вступая в споры с инспекторами. Такой вывод следует из письма Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/160. Ведь условия, необходимые для вычета НДС, у компании выполняются после окончания налогового периода, которым датирован счет-фактура. А значит, правомерно принимать налог к вычету тогда, когда документ поступил в бухгалтерию. Воспользоваться разъяснением чиновников можно с выгодой, если у компании по итогам квартала возникло слишком много вычетов. Даже если бухгалтерия фактически получила документы от поставщика вовремя, имеет смысл попросить продавца выслать счет-фактуру еще раз. Причем лучше по почте. У бухгалтера будут доказательства более поздней отправки документов (штемпели на конверте).

При этом поставщик, отправляя счет-фактуру с опозданием, ничем не рискует. По закону он не обязан предъявлять проверяющим документы, подтверждающие дату отправки счета-фактуры. Главное для продавца, чтобы документ был выписан (то есть выставлен) не позднее чем через пять дней после отгрузки (ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание, что перенести вычет НДС, просто сделав в журнале входящей корреспонденции запись об опоздании счета-фактуры, рискованно. Проверяющие скорее всего восстановят «перенесенный» вычет и начислят налог, пени, штрафы. Правда, такие действия налоговиков незаконны. Инспекторы должны не просто убрать вычет, а перенести его на более ранний период — тот, в котором были выполнены все условия для вычета. А значит, никаких пеней и штрафов у компании не должно быть. Однако безопаснее заранее попросить поставщика отправить счета-фактуры по почте.

Пример: Бухгалтер рассчитал НДС за I квартал 2010 года

Бухгалтер ООО «Заречье» исчислил сумму НДС за I квартал 2010 года. Вычеты по итогам налогового периода превысили исчисленный налог. Поэтому бухгалтер решил перенести на II квартал вычеты по счету-фактуре, выписанному ООО «Альфа» 29 января 2010 года на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Для этого бухгалтер ООО «Заречье» попросил поставщика выслать счет-фактуру еще раз — по почте. В итоге НДС не был заявлен к возмещению из бюджета, а вычет перенесен на следующий квартал.

Договоритесь с покупателями о переносе реализации

Если в течение квартала у компании были небольшие объемы отгрузки, то можно договориться с покупателями о переносе реализации по документам на более поздние периоды. Покупатели согласятся пойти навстречу, если товары не были перепроданы в том же квартале. Убрав реализацию из налогового периода, компания сможет перенести вычет НДС на более поздний квартал, в котором появится отгрузка. Как мы сказали выше, чиновники против этого не возражают. Если же контрагенты компании несговорчивы, то воспользоваться перечисленными способами проблематично. Чиновники придерживаются следующего мнения — принимать налог к вычету надо исключительно в том периоде, когда были выполнены условия, прописанные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. А именно товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, у бухгалтера есть первичные документы и счет-фактура от поставщика (при условии, что есть реализация).

Поэтому, если компания не может предпринять вышеперечисленные действия по переносу вычетов, отстоять свои права скорее всего получится только в суде. Но у компании, которая решилась отложить вычеты без уважительной (с точки зрения инспекторов) причины, есть высокие шансы выиграть судебное разбирательство.

Осторожно!

Если у компании нет документов, подтверждающих опоздание счета-фактуры, перенос вычета получится отстоять лишь в суде.

 Можно отстоять вычет в суде

Судьи не раз приходили к следующему выводу: компания может воспользоваться вычетом в течение трех лет после того, как все условия, необходимые для вычета, будут выполнены (примеры положительных решений — постановления Президиума ВАС РФ от 30 июня 2009 г. № 692/09 и от 11 марта 2008 г. № 14309/07).

Казалось бы, с 2010 года у компаний появился еще один аргумент. С 1 января бухгалтеры вправе исправлять старые ошибки, которые привели к переплате налога, в том периоде, в котором они обнаружены. Новая редакция пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса позволяет не пересчитывать налоговую базу и налог за прошлый период и не подавать уточненную декларацию. Однако вполне вероятно, что судьи будут распространять эту поправку лишь на ошибки, связанные с исчислением налоговой базы. Поэтому, если компания решит в суде сослаться на статью 54, чтобы принять «входной» НДС к вычету позже, не стоит забывать и про другие аргументы. Например, про то, что глава 21 Налогового кодекса РФ предусматривает лишь необходимые условия для вычетов, но не момент, когда следует отразить их сумму в учете.

Суды разрешают переносить вычет НДС на более поздние периоды

Разъясняет Сергей СОСНОВСКИЙ, руководитель санкт-петербургской налоговой практики юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

— Ни Министерство финансов, ни налоговые органы на сегодняшний день не высказывали официальное мнение по поводу того, будет ли поправка в статью 54 Налогового кодекса РФ распространяться на ошибки, связанные с несвоевременным отражением в учете вычетов НДС. Но как следует из названия и содержания этой статьи, ее правила применимы только к ошибкам, связанным с исчислением налоговой базы. А вычеты по НДС на налоговую базу не влияют, так как являются частью другого элемента — порядка исчисления налога. Возможно, законодатель хотел в принципе упростить порядок исправления налоговых ошибок. Но так как в пояснительной записке к Федеральному закону от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, внесшему такую поправку, об этом ничего не сказано, в суде лучше не забывать про другие аргументы — возможно, отстоять свою правоту помогут ссылки на решения ВАС в пользу налогоплательщиков, в которых суд высказывался о возможности переноса вычета на более поздние периоды.

Главное, о чем важно помнить

1. Переносить вычеты НДС безопасно в двух случаях. Во-первых, если у бухгалтера есть документы, подтверждающие, что счет-фактура получен от поставщика с опозданием. Во-вторых, если в течение квартала не было реализации и налога к начислению.

2. Сегодня судьи разрешают компании переносить вычеты по НДС на более поздние периоды по своему усмотрению.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка