Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Убедитесь, что ваши вычеты НДС с уплаченного аванса не оспорят инспекторы

23 сентября 2010 2056 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Чем поможет эта статья: Зная, какие вычеты авансового НДС попадают в зону риска, вы сможете заранее подготовиться к камеральной или выездной налоговой проверке.
От чего убережет: Если какие-то вычеты инспекторы снимут, вашей компании придется заплатить пени и штрафы. Если оплаченные покупки до сих пор не оприходованы — то еще и недоимку.

Право принять к вычету НДС с перечисленных авансов у покупателей появилось в 2009 году. Но из-за двусмысленных формулировок в Налоговом кодексе уже второй год подряд в спорных вопросах компаниям приходится ориентироваться на разъяснения чиновников.

Рассмотрим случаи, в отношении которых у инспекторов выработалась четкая позиция.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании на «упрощенке» плательщиками НДС не являются. Поэтому НДС к вычету не принимают. 

Аванс перечисляли по счету без договора

Ваша компания перечислила поставщику предоплату. Но не по договору, а по счету. Можно ли уплаченный налог принять к вычету?

В пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ речь идет о договоре как о необходимом основании для вычета. Правда, не уточняется, в какой форме он должен быть заключен. А ведь это не- обязательно единый стандартный документ. Договором может считаться переписка, в результате которой стороны урегулировали все вопросы. Поэтому счет, в котором есть все обязательные условия, можно считать предложением заключить договор, то есть офертой. А раз покупатель счет оплатил, то предложение контрагента он принял (акцептовал). Такой вывод следует из пункта 2 статьи 432 и пункта 3 статьи 434 Гражданского кодекса РФ.

К сожалению, налоговые инспекторы придерживаются иного мнения. И принимают только письменный договор в виде единого документа, в котором прописано условие о предоплате (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Поэтому, даже если у вас есть надлежащим образом оформленный счет-фактура продавца, принимать к вычету «авансовый» НДС в этой ситуации крайне рискованно.

Чтобы избежать споров с проверяющими, лучше дождитесь поставки. И тогда заявите вычет НДС по отгрузочному счету-фактуре.

Важная деталь

Если ваша компания платит аванс по счету, а не по договору, принимайте к вычету «входной» НДС после того, как оприходуете покупки. 

Уплаченная сумма не совпадает с той, что приведена в контракте

У вас есть договор, в котором прописано условие о предварительных расчетах за покупки. Но сумма аванса, перечисленная парт- неру, не совпадает с той, что указана в контракте. Вы могли перечислить больше, чем планировали, или, наоборот, рассчитываться по частям. На сумму, уплаченную вашей компанией, поставщик выписал авансовый счет-фактуру. В каком размере перечисленный поставщику НДС можно принять к вычету?

Если буквально следовать Налоговому кодексу РФ, принять к вычету можно только суммы с предоплаты, оговоренные в контракте (п. 9 ст. 172). Именно так и нужно поступать, если вы заплатили поставщику больше, чем изначально договорились. А если аванс меньше, чем сумма, прописанная в договоре, или конкретный размер предоплаты в контракте не был установлен? Тогда на основании счета-фактуры и платежек смело принимайте к вычету всю сумму уплаченного налога. Этот вывод подтвердили сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).

Компания получила авансовый счет-фактуру с обобщенными наименованиями товаров

После того как ваша компания перечислила поставщику пред- оплату, партнер выписал авансовый счет-фактуру. Вот только в графе «Наименование товара» контрагент не перечислял все, что вы собирались купить, а указал группы товаров. Например, вместо шоколада, карамели и зефира конкретных марок указал «кондитерские изделия».

Беспокоиться не стоит, если такое же обобщенное название приведено в договоре, а конкретный ассортимент поставщик определяет по вашей заявке, которая оформляется уже после оплаты товара.

Другое дело, если в договоре перечислены все товарные позиции либо заявка направлена поставщику еще до того, как был перечислен аванс. В этом случае налоговые инспекторы убеждены, что компания знает, за какие именно товары сейчас рассчитывается. Поэтому весь ассортимент поставщик должен привести в счете-фактуре, выставляемом на аванс, на основании подпункта 4 пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Соответствующее мнение чиновники высказали в письмах Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и от 25 февраля 2009 г. № 03-07-14/26.

Если ассортимент известен заранее и прописан в договоре (заявке, спецификации), то вычет «входного» НДС по счету-фактуре с обобщенными наименованиями ревизоры признают неправомерным. Потому лучше попросить контрагента счет-фактуру переделать.

Частая ошибка

Поставщики, получившие предоплату, выписывают авансовый счет-фактуру с обобщенными названиями товаров, даже если в договоре указывается каждая позиция. По такому документу покупатель не может зачесть уплаченный налог. 

Партнеры провели взаимозачет авансов

Допустим, для своего постоянного поставщика ваша компания собиралась выполнить какие-то работы. Партнер перечислил на счет вашей организации аванс. Ваша компания в свою очередь оплатила предстоящую отгрузку товаров.

Получив авансовый счет-фактуру, «входной» НДС вы приняли к вычету. Но затем по ряду причин оба договора выполнить не удалось. Сделку пришлось расторгнуть, стороны решили зачесть друг другу авансовые платежи. Как поступить с НДС, сотрудники Минфина России пояснили в письме от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262.

Взаимозачет — один из способов прекратить обязательства. А предоплата, в отношении которой компании провели взаимозачет, считается возвращенной. Поэтому НДС с полученных авансов по расторгнутым договорам можно принять к вычету на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

А вот тот налог на добавленную стоимость, который вы уже приняли к вычету по авансовому счету-фактуре, придется восстановить. Таково требование подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Аванс был перечислен иностранному поставщику

У иностранного партнера, который не состоит на учете в российской ИФНС, ваша компания покупает товары (работы, услуги). Предположим, по правилам Налогового кодекса РФ местом реализации считается наша страна.

В этом случае ваша компания как налоговый агент должна заплатить НДС вместо зарубежного партнера и впоследствии принять к вычету эту сумму.

Когда можно зачесть «входной» НДС, если инофирме вы перечисляете аванс? По убеждению инспекторов, только тогда, когда вы оприходуете оплаченные ценности (письмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634 @ ).

Судите сами: перечислив зарубежному партнеру аванс, вы от его имени в одном экземпляре (только для себя) выписываете счет-фактуру. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. А чтобы принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты, нужен счет-фактура поставщика — плательщика НДС. Этого документа у вас быть не может. Но после того как вы получите от иностранного партнера оплаченные предварительно покупки, вы сможете зачесть «входной» налог на добавленную стоимость на основании первичных документов и авансового счета-фактуры.

Важная деталь

Даже если с аванса иностранного партнера ваша компания уже уплатила НДС, вы не можете принять его к вычету до того, как оприходуете покупки. 

Компания как комитент заплатила аванс посреднику

Ваша компания покупает товары, работы, услуги через посредника. Но даже в этом случае НДС в составе авансовых платежей можно принять к вычету.

Какие документы понадобятся и как они должны быть оформлены, чиновники ФНС России рассказали в письме от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85 @ .

У вас будут все основания зачесть «входной» налог, если вы запаслись:

  • — копией счета-фактуры, который посреднику выставил продавец, получивший аванс;
  • — счетом-фактурой посредника, дублирующим сведения из авансового счета-фактуры поставщика;
  • — платежками на перечисление аванса посреднику, а от посредника — продавцу;
  • — договором между посредником и вашей компанией, копией контракта между посредником и продавцом.

Еще по этой теме

Как составлять счета-фактуры при посреднических сделках, читайте в статье «Налоговики рассказали о составлении счетов-фактур по посредническим сделкам» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2010). 

В обоих контрактах должно быть условие о предварительных расчетах за товары (работы, услуги). И проверьте, как комиссионер заполнил для вашей компании авансовый счет-фактуру. Сведения, которые должен содержать документ, представлены в таблице ниже.

Даже те посредники, которые не являются плательщиками НДС, могут составить для комитента авансовые счета-фактуры. На основании этих документов у комитента будет полное право зачесть «входной» налог.

Продавец, выдавший авансовый счет-фактуру, сообщил, что не платит налог на добавленную стоимость

Вы работаете с компанией, производственный цикл которой превышает шесть месяцев. Если партнер выполняет работы, включенные в специальный перечень Правительства РФ (например, производит энергетическое оборудование или биологические препараты), платить НДС с аванса он не должен. А ваша компанияне может принять к вычету налог, перечисленный в составе авансовых платежей.

Но, предположим, в тот период, когда ваша компания перечисляла аванс, у контрагента не было документов, дающих право на льготу. Поэтому он начислил налог на добавленную стоимость с предоплаты и выписал для вашей организации авансовый счет-фактуру.

Получив счет-фактуру, вы правомерно приняли к вычету уплаченный налог. А сейчас поставщик вам сообщает, что платить авансовый НДС он больше не должен. Как быть в такой ситуации?

По мнению чиновников, даже если налог на добавленную стоимость с аванса вы приняли к вычету в предыдущих кварталах, исправлять ничего не придется. Налог, который вы рассчитали с суммы предоплаты и поставили к вычету, вы можете восстановить в том периоде, в котором получили уведомление о длительном производственном цикле (письмо Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-07-07/43).

Реквизиты авансового счета-фактуры в случае, когда закупки делает комиссионер

Строка (графа) счета-фактуры Какие сведения указываются
Строка 1 Число, которым датируется авансовый счет-фактура продавца. Номер комиссионер ставит свой
Строки 2, 2а и 2б Наименование, адрес продавца в соответствии с учредительными документами, его ИНН и КПП
Строки 3 и 4 Прочерки
Строка 5 Реквизиты (номер и дата) как минимум двух платежек: на перечисление посредником предоплаты продавцу, на уплату комитентом аванса комиссионеру
Строки 6, 6а и 6б Сведения о покупателе (комитенте)
Графы 1—11 Информация, соответствующая данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру

Главное, о чем важно помнить

1. Если деньги перечислены по счету, а договора нет, вычет авансового НДС инспекторы запрещают.

2. Когда предварительная оплата не совпадает с суммой, указанной в договоре, НДС с аванса можно зачесть в пределах перечисленного налога. При этом НДС в общей стоимости договора — максимальный вычет.

3. Авансовый счет-фактура с обобщенными названиями товаров для вычета не подойдет, если в договоре перечислен весь ассортимент.

4. Покупатель-комитент сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный посреднику, а посредником — продавцу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка