Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налоги филиала, который компания закрывает

16 марта 2015 2988 просмотров


Печатная версия
Электронный журнал

Если руководство компании решило закрыть филиал, важно четко представлять налоговые последствия такого решения. Налог на прибыль и на имущество, НДФЛ и страховые взносы – как перечислять все эти налоги филиала после ликвидации обособленного подразделения? В каком порядке сдавать отчетность? Расскажем в статье.

Налог на прибыль

Федеральный налог на прибыль компания в полном объеме перечисляет в бюджет по месту головного офиса (ст. 288 НК РФ). А вот налог в региональный бюджет нужно распределять исходя из доли прибыли каждого филиала.

При этом если подразделение и сама компания или просто несколько филиалов находятся в одном регионе, то прибыль можно не распределять. А налог перечислять в бюджет через ответственное подразделение. В этом случае при ликвидации одного из филиалов, которые находятся на территории субъекта РФ, никаких пересчетов делать не придется. Такой вывод представители Минфина России сделали в письме от 10 августа 2006 г. № 03-03-04/1/624.

Налоги и взносы по местонахождению обособленного подразделения

Возьмем самую распространенную ситуацию: компания платит ежемесячные платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Например, филиал будет ликвидирован в апреле 2015 года. Тогда последним отчетным периодом для него будет I квартал 2015 года. При этом ежемесячные авансовые платежи, которые указаны в декларации на II квартал, платить по местонахождению филиала, разумеется, не нужно. Ведь за этот отчетный период у организации не будет возможности определить прибыль, которая приходится на это обособленное подразделение.

По этой же причине авансовые платежи за месяц (квартал), в котором произошла ликвидация, нужно заплатить по месту регистрации головного офиса. Из-за этого придется скорректировать налоги филиала, которые ранее были указаны в декларациях (в нашем примере – за I квартал 2015 года). Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 24 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/82. Поступить так нужно в случае, если обособленное подразделение ликвидируется после того, как была представлена декларация за предыдущий отчетный период и в ней по закрытому подразделению начислены авансовые платежи.

В уточненных декларациях снимаются налоги филиала и одновременно на эту сумму увеличиваются показатели по организации (только по головному офису).

Пример
ООО «Вектор» расположено в Москве. При этом у компании есть филиал в Нижнем Новгороде. Однако в апреле 2015 года компания его закроет. ООО «Вектор» платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал.
Предположим, что налогооблагаемая прибыль в целом по предприятию за I квартал 2015 года составила 5 000 000 руб., из них на головное предприятие приходится 4 800 000 руб. 
Прибыль филиала за I квартал 2015 года, исходя из его доли, составит 200 000 руб. Налог на прибыль в бюджет Нижегородской области с этой суммы равен 36 000 руб. (200 000 руб. × 18%). Соответственно, столько же должны были составить авансовые платежи по филиалу на II квартал 2015 года.
Однако из-за того, что он закрылся, бухгалтер компании в приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 года авансовые платежи, приходящиеся на филиал, включил в платежи по головной компании. И поскольку филиал закрыт до отчета за I квартал, никаких уточненок не потребовалось.

Итак, авансовые платежи за месяц или квартал, в котором ликвидировали филиал, нужно платить уже по месту регистрации головного офиса. А что делать с платежами, уже перечисленными в течение отчетного периода, в котором закрыт филиал? Их придется возвращать или засчитывать в счет будущих платежей по другим подразделениям. Причем вопрос о зачете или возврате будет рассматриваться ИФНС по местонахождению головного офиса.

В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по местонахождению закрытого филиала платить не надо. Представлять декларации также не требуется. Однако декларации по ликвидированному филиалу представлять придется, но уже в инспекцию по местонахождению головной компании. В состав отчета войдут титульный лист, подраздел 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02. Бумаги заполняются по ликвидированному подразделению за периоды до конца года. При этом на титульном листе этих деклараций по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 223, а в верхней части декларации указывается КПП, который был присвоен ликвидированному филиалу. А в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» проставляется код 3. Кстати, недавно утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Налог на имущество  

Налог на имущество организаций нужно рассчитывать самостоятельно тем филиалам, которые выделены на отдельный баланс. При этом отчетность по налогу на имущество сдают по местонахождению:

  • головного офиса (только по тому имуществу, которое числится на его балансе);
  • обособленного подразделения (по объектам, выделенным на его баланс);
  • недвижимости (если она расположена на территории, подведомственной инспекции, к которой не приписаны ни головная компания, ни один из ее филиалов).

Разберемся в ситуации, когда обособленное подразделение закрывают и его имущество передают на баланс другого филиала или головной компании. В главе 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. Поэтому следует использовать общий порядок, прописанный в пункте 4 статьи 376 НК РФ.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества организации. Средняя именно за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом. Следовательно, нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть квартале, полугодии и 9 месяцах). Просто остаточная стоимость налогооблагаемого имущества в тех месяцах, когда подразделение уже ликвидировано, будет равна нулю.

НДФЛ за сотрудников филиала

Компания, как налоговый агент, должна перечислить НДФЛ за сотрудников филиала по его местонахождению. Причем эта обязанность не зависит от того, выделен филиал на отдельный баланс или нет и есть ли у него расчетный счет.

Предположим, работников закрытого филиала переводят в другое подразделение. С момента перевода зарплата им начисляется по новому месту работы. Соответственно, там же и уплачивается удержанный НДФЛ.

В общем случае сведения о доходах по форме 2-НДФЛ подают в налоговую инспекцию в срок не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если речь идет о реорганизации или ликвидации компании, указанные сведения должны быть представлены за период от начала года до момента прекращения деятельности.

В письме ФНС России от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838 представители налоговой службы допустили, что сведения о доходах физлиц закрытого обособленного подразделения могут быть представлены в ИФНС по месту учета головной организации.

Страховые взносы

Если филиал выделен на отдельный баланс и имеет свой расчетный счет, компания должна отчитываться по этому подразделению по его местонахождению. Значит, при ликвидации филиала все сведения в отчетности нужно отразить за период с начала года по день их представления включительно. Например, если обособленное подразделение закрыто в апреле, то можно представить отчетность с января по апрель включительно, а не дожидаться окончания полугодия.

При этом разницу между страховыми взносами, которые нужно заплатить, и перечисленной в фонды суммой нужно довнести в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета.

Если же филиал не выделен на отдельный баланс, не имеет расчетного счета, отчитываться за него должна головная компания. В этом случае при закрытии подразделения в середине квартала никаких вопросов ни со сроками уплаты взносов, ни со сдачей отчетности не возникает. Вы все делаете как обычно – в обычные сроки сдаете отчетность и уплачиваете страховые взносы в ПФР и ФСС РФ по местонахождению организации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка