Что могут проверить инспекторы в рамках выездной ревизии
Начнем с выездных налоговых проверок. В большинстве случаев инспекторы проверяют сразу несколько налогов, но могут изучить какой-то один выборочно. Такое право им дает пункт 3 статьи 89 НК РФ.
Глубина налоговой проверки регламентирована абзацем 2 пункта 4 статьи 89 НК РФ. Инспекторы могут охватить до трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о выездной проверке.
При этом проверять дважды один и тот же период по конкретному налогу инспекторы не вправе. Но есть несколько исключений. К примеру, организация реорганизовалась или ликвидируется (п. 11 ст. 89 НК РФ).
Только не путайте повторные проверки со следующими ситуациями. Первая – данный период налоговики рассматривали в рамках камеральной проверки (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ). Вторая – ФНС России проверяет, правильно ли компания платит налоги по сделкам с взаимозависимыми лицами (п. 1 и абз. 1 п. 5 ст. 105.17 НК РФ). И третья ситуация – сотрудники правоохранительных органов проводят проверку в рамках уголовного дела о налоговом преступлении (определение ВАС РФ от 22 декабря 2010 г. № ВАС-17520/10).
Отдельное внимание уделю уточненным декларациям. Здесь не действует общее правило о трехлетнем периоде проверки. Статья 89 НК РФ разрешает ревизорам проверить тот период, за который компания подала уточненные сведения.
В течение какого срока можно вернуть или зачесть переплату
Те деньги, которые компания переплатила в бюджет и которые инспекторы взыскали в большем размере, можно вернуть или зачесть. Когда речь о возврате или зачете излишне уплаченных сумм, то обязательно сначала нужно подать заявление в инспекцию. А если компания хочет получить те деньги, которые ревизоры взыскали незаконно, можно сразу подавать иск в суд. Срок возврата и зачета, в течение которых организация может подать заявление, посмотрите в таблице.
Сроки возврата и зачета, в течение которых можно подать заявление на возврат или зачет денег
Вид платежей | Заявление о зачете (возврате) в налоговую инспекцию | Заявление о зачете (возврате) в суд | ||
---|---|---|---|---|
в какой срок может быть подано заявление | с какого дня исчисляется указанный срок | в какой срок может быть подано заявление | с какого дня исчисляется указанный срок | |
Излишне уплаченные налоги (пени, штрафы) | В течение трех лет | Со дня уплаты излишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ) | В течение трех лет | Со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате |
Излишне взысканные налоги (пени, штрафы) | В течение 1 месяца | 1. Со дня, когда налогоплательщик узнал об излишнем взыскании. 2. Со дня вступления в силу решения суда (абз. 1 п. 3 ст. 79 НК РФ) | В течение трех лет | Со дня, когда компания узнала или должна была узнать об излишнем взыскании (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ) |
Рассмотрим несколько конкретных ситуаций. По итогам налогового периода сумма к уплате оказывается меньше перечисленных авансовых платежей. В этом случае трехлетний срок, когда компания может заявить в инспекцию о зачете или возврате переплаты, исчисляется с даты подачи декларации по итогам налогового периода. Но не позднее той даты, которая предусмотрена в Налоговом кодексе. Такой вывод сделали судьи Президиума ВАС РФ в постановлении от 28 июня 2011 г. № 17750/10.
Предположим, инспекторы зачли излишне взысканные суммы в счет текущих платежей. Или закрыли ей задолженность. В связи с этим у компании образовалась переплата. В этом случае трехлетний срок нужно отсчитывать с даты, когда инспекция произвела зачет (подп. 4 п. 3, п. 8 ст. 45, п. 7 и 14 ст. 78 НК РФ).
Еще ситуация: организация перечислила налог несколькими платежными поручениями. Тогда срок подачи заявления о зачете переплаты нужно исчислять с даты каждой платежки отдельно. К такому выводу пришли судьи Президиума ВАС РФ в постановлении от 29 июня 2004 г. № 2046/04.
Если вы просили инспекцию зачесть или вернуть деньги, но там отказали, пишите заявление в суд. Тут два варианта: вы будете требовать, чтобы компании зачли (вернули) деньги, или будете оспаривать отказ налоговиков. В первом случае у вас есть три года. А во втором – заявление в суд нужно успеть подать в течение трех месяцев с той даты, когда вы узнали или должны были узнать об излишней уплате налогов (пеней, штрафов).
Основная сложность заключается в том, чтобы правильно определить дату, с которой начинается отсчет срока. Обычно судьи считают, что знать о переплате компания должна с того момента, когда перечислила излишнюю сумму в бюджет и подала первичную налоговую декларацию. Но в некоторых случаях суды отсчитывают трехлетний срок от более поздней даты. Например, со дня подачи уточненной декларации, если об обстоятельствах, повлекших переплату, заранее знать компания просто не могла.
В отличие от общего срока исковой давности эти три года (которые отведены на заявление в суд) не прерываются. В Налоговом кодексе просто нет такой возможности.
А вот восстановить срок в редких случаях компаниям удается. Но для этого должны быть очень веские причины. В Арбитражном процессуальном кодексе четкий перечень не прописан. Поэтому судьи в каждом деле оценивают доводы компании на свое усмотрение.
Те деньги, которые инспекторы взыскали с компании незаконно, можно вернуть. Обращаться в этом случае можно сначала в налоговую или сразу в суд. Разница в сроке. В инспекцию заявление о возврате нужно подать в течение одного месяца (абз. 1 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ). Отсчитывать срок нужно с одной из дат: когда вы узнали о взыскании излишней суммы платежей или вступило в силу судебное решение, в котором установлено, что инспекция взыскала с компании деньги в большем размере.
В заявлении нужно просить именно о возврате денег. Такой порядок предписан статьей 79 НК РФ. А если у компании висит задолженность по налогу этого же вида, то инспекторы самостоятельно сначала закроют ее частью переплаты, а остальное вернут.
Ну, а на то, чтобы подать заявление в суд, отведено три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о взыскании излишних платежей (абз. 2 п. 3, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).
Сколько времени есть, чтобы выписать организации штраф
За то, что компания не полностью или с опозданием перечислила в бюджет положенную сумму, в пункте 1 статьи 122 НК РФ предусмотрен штраф. Но выписать его инспекторы могут, только если со следующего дня после окончания соответствующего периода прошло не более трех лет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 113 НК РФ. То есть, если налоговики в течение этого срока нарушение не нашли, потом оштрафовать компанию они не смогут.
Однако вопрос, с какого момента следует отсчитывать три года, долгое время был спорным. Пленум ВАС РФ разъяснил его в постановлении от 30 июля 2013 г. № 57. Так, срок давности нужно считать со следующего дня после окончания налогового периода, в котором компания не заплатила или поздно перечислила налог в бюджет. Обосновали свою позицию судьи тем, что организации исчисляют базу после окончания того налогового периода, по итогам которого нужно заплатить налог.
Лектор: Артем Перегудов,
к. э. н., налоговый консультант компаний группы «Газпром»
- Статьи по теме:
- Образец платежного поручения для уплаты ЕНП в 2024 году
- Сколько дней отдыха положено донору за сдачу крови и как оплатить
- Перечень товаров облагаемых НДС по ставке 10 процентов в 2024 году
- 100 образцов пояснений в ответ на требования ИФНС
- Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2024 году: сроки уплаты за 1, 2, 3, 4 кварталы