Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда ставка НДС по рыбе - 10 процентов

30 июля 2015 127 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Хозяйство доказало, что ставка НДС по рыбе 10 процентов была применена правомерно, так как продукт реализовывался охлажденным (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 августа 2013 г. № Ф03-3571/2013).

Суть спора

Инспекторы провели выездную проверку и доначислили рыбпромхозу НДС. Основание они озвучили такое: предприятие неправомерно отнесло продукцию (кету-сырец) к категории «рыба охлажденная» и применило ставку 10 процентов при ее реализации. По мнению налоговиков, данная продукция относится к категории «кета живая». Ее реализация облагается по ставке 18 процентов. Хозяйство не согласилось и обратилось в суд.

Решение суда

Судьи встали на сторону предприятия.

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется, в частности, при реализации продовольственных товаров. Среди них море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, консервы, пресервы (за исключением деликатесных), а также рыба живая (кроме ценных пород) (подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Правительство РФ постановлением от 31 декабря 2004 г. № 908 утвердило Перечень кодов видов продовольственных товаров, продажа которых (а также ввоз в РФ) облагается НДС по ставке 10 процентов. Сюда включены, в частности, виды продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301.

Судьи обратили внимание на следующее. Как сказано в пункте 5 ГОСТ Р 50380-2005, утвержденного приказом Ростехрегулирования от 29 декабря 2005 г. № 504-ст, рыба-сырец – это продукция, находящаяся при температуре, близкой к температуре окружающей среды или же охлаждаемая. Такая рыба не имеет признаков жизни.

К живой относится рыба, плавающая в естественной или приближенной к ней среде обитания (п. 3 ГОСТа Р 50380-2005). В итоге арбитры признали, что реализованная кета-сырец не относится к категории ценных пород живой рыбы, а также к деликатесной продукции, реализация которых облагается по ставке 18 процентов. Вывод инспекторов, что рыба относится к категории «кета живая», документально не подтвержден.

Налоговики также утверждают, что применять ставку 10 процентов можно в отношении видов продукции, коды которых есть в Перечне. Однако судьи разъяснили, что отсутствие кода на кету-сырец не говорит о том, что при ее продаже необходимо применять ставку 18 процентов. Ведь Перечень содержит не все виды продукции и не является исчерпывающим.

Исходя из сказанного, судьи пришли к выводу, что ставка НДС по рыбе 10 процентов хозяйством применена правильно.

Комментарий редакции

Что требуется для подтверждения пониженной ставки?

Итак, список товаров, в отношении которых применяется ставка НДС в размере 10 процентов, приведен в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Но, как показывает практика, не так просто определить, можно ли использовать при реализации конкретного продовольственного товара льготную ставку или нет. Налоговики склоняются к тому, что для применения ставки 10 процентов при продаже продуктов питания следует иметь в наличии сертификат соответствия. Такого подхода придерживаются и судьи высшей инстанции. Так, в определении ВАС РФ от 24 мая 2012 г. № ВАС-5969/12 сказано, что для обоснованности применения пониженной ставки необходим сертификат компетентного органа. Ведь информация, которая в нем содержится, позволяет идентифицировать выпускаемую продукцию с товарами, указанными в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июля 2009 г. № А56-31402/2008 судьи посчитали, что если предприятие не представило сертификаты соответствия, то оно не имеет права на пониженную ставку. Продукция, реализуемая компанией, содержалась в Перечне. Но инспекторы предъявили претензию, так как у организации не было документов, которые подтвердили бы, что товары относятся именно к тем, которые поименованы в Перечне. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2012 г. № А56-29589/2011 арбитры указали, что для подтверждения соответствия продукции стандартам предусмотрена система сертификации. Порядок ее проведения определен Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Налоговым законодательством не установлены критерии, по которым товары относятся к той или иной продукции. Поэтому для применения ставки в размере 10 процентов необходимо представить документы, подтверждающие такое соответствие.

Однако есть судебные решения, когда арбитры не считают обязательным представление сертификатов, чтобы воспользоваться льготной ставкой. Например, постановление ФАС Уральского округа от 7 июля 2011 г. № Ф09-3316/11. Судьи подчеркнули, что Налоговый кодекс РФ не содержит положения, согласно которому для подтверждения права на применение пониженной ставки нужно представлять сертификат соответствия. Поэтому отсутствие данного документа не влияет на правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость 10 процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка