Что прописано в кодексе
Изготовители продукции с длительным производственным циклом могут начислять НДС в особом порядке — только на день отгрузки продукции, не исчисляя его с полученных авансов. Но только при наличии раздельного учета операций и входного налога по товарам, которые используют в длительном цикле. И вычет авансового НДС по таким товарам можно заявлять лишь в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 НК РФ). Эта норма касается вычетов налога по товарам, работам, услугам. Но не по авансам. Именно так можно понять пункт 13 статьи 167 НК РФ при буквальном прочтении.
В плане вычетов авансового НДС исключений нет. Налог с предоплаты принимают к вычету при наличии счета-фактуры продавца, платежных документов и договора, в котором предусмотрен авансовый расчет (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Этот порядок действует для всех.
Так что компания, которая обратилась в ФНС с запросом, решила, что она может принять НДС с уплаченного аванса к вычету в полном объеме независимо от того, для каких операций предназначены товары.
Однако налоговики решили иначе.
Как считают налоговики
ФНС отметила, что у производителей товаров есть два варианта действий в отношении НДС по производствам длительного цикла.
1. Не начислять НДС с авансов, полученных по «длительным» договорам, а начислять его по факту реализации заказа. Но тогда и на вычеты можно рассчитывать только на дату отгрузки. Причем ФНС не делает различия между НДС по приобретенным товарам и полученным авансам.
2. Включать в базу по НДС авансы от покупателей в периоде, когда компания их получила. Тогда поставить НДС к вычету (как по приобретенным товарам, так и по уплаченным предоплатам) можно на дату оприходования ценностей либо уплаты авансов.
Понятно, что применять одновременно оба варианта нельзя. Однако выбранный способ можно поменять. Но тогда компании придется уплатить НДС и пени за период, в котором она воспользовалась правом, предусмотренным пунктом 13 статьи 167 НК РФ. То есть доначислить налог, ранее не исчисленный с авансов полученных, одновременно приняв к вычету все суммы входного НДС, ранее отложенные до момента отгрузки.
Есть ли возможность действовать иначе
С мнением налоговиков, причем достаточно туманно сформулированным, можно поспорить. Тем более что пока и Минфин России на стороне налогоплательщиков. В частности, в письме от 30.03.15 № 03-07-11/17411 финансисты указали, что нет особого порядка вычета авансового налога, перечисленного налогоплательщиками, применяющими нормы пункта 13 статьи 167 НК РФ. Следовательно, НДС по авансам уплаченным в счет предстоящих поставок товаров для длительного производства можно поставить к вычету в общем порядке. То есть если есть счета-фактуры, платежки, договор с условием о предоплате.
Елена Николаева,
старший преподаватель кафедры УВДиП ФГБОУ ВО ргау - МСХА имени К.А. Тимирязева, действительный член ИПБ
Темы: