НДФЛ с выплат
В пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ перечислены случаи единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи, освобождаемых от обложения НДФЛ. К ним относят выплаты:
- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семей лиц, погибших в результате таких бедствий или обстоятельств;
- членам семьи умершего работника или сотруднику (в том числе бывшему) в связи со смертью члена его семьи;
- налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и членам их семей;
- родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка, но только если выплата произведена в течение первого года после данного события и не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка, в том числе в натуральной форме (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24978).
Стоит отметить, что если материальную помощь получил только один из родителей, то в целях НДФЛ требуется документальное подтверждение, что второй родитель матпомощь не получал.
В случае когда второй родитель не работает, для такого подтверждения могут использоваться данные его трудовой книжки, а также соответствующие справки, выданные органами службы занятости.
Если работнику в течение налогового периода выплачивается материальная помощь в связи с одним и тем же событием в соответствии с разными распоряжениями (приказами) учреждения, то такие выплаты не могут рассматриваться как единовременные (письмо Минфина России от 22 августа 2013 г. № 03-04-06/34374). Соответственно со второй части выплаты придется удержать НДФЛ.
Также может случиться, что в текущем году работнику выплачена сумма материальной помощи. Затем внесено изменение в коллективный договор и пересмотрен размер такой помощи (например, при рождении ребенка). Соответственно ее дополнительная сумма тоже подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-04-06/33543).
А в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ определено, что суммы материальной помощи, выплачиваемые по иным основаниям (например, к празднику, отпуску, в связи с болезнью), не превышающие 4 тыс. руб. за год, также не облагаются НДФЛ.
Суммы материальной помощи независимо от оснований ее выдачи работнику не участвуют при исчислении среднего заработка (п. 3 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).
При получении сотрудником материальной помощи ответственность за правильность удержания НДФЛ возлагается на работодателя как налогового агента. Поэтому, если сотрудник не предоставляет сведения о получении указанной помощи другим родителем – работником иной организации, учреждение может самостоятельно запросить необходимые сведения у этого работодателя (письмо ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-17-3/36@).
Когда не уплачивать взносы
Пунктом 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусмотрено, что взносами не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
- физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Также не облагается взносами сумма матпомощи, оказываемой работодателями своим работникам по иным основаниям, не превышающая 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Отражение в бухучете
Если в учреждении принято решение выплатить сумму материальной помощи, которая облагается налогом (например, к юбилею за вычетом 4 тыс. руб.), то в бухучете необходимо сделать следующие проводки с учетом источника выплаты (не забудьте про налоги с материальной помощи):
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Начислена материальная помощь |
401 20 211 «Расходы по заработной плате» |
302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
Выдана материальная помощь из кассы |
302 11 830 «Расчеты по принятым обязательствам» |
201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения» |
Удержан НДФЛ |
302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» |
303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» |
Начислены страховые взносы |
401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» |
303 XX 730 «Увеличение кредиторской задолженности по платежам в бюджет» |
Т.И. Фисенко,
главный бухгалтер МУ «Централизованная бухгалтерия»
Читайте также: Обложение материальной помощи страховыми взносами