Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

ПФР требует взносы с зарплаты, которую директор не получал

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Аренда помещения для комитента

11 июня 2008 58 просмотров

На практике аренда помещения для комитента выглядит следующим образом. Комитент договаривается с комиссионером о продаже через него товара, допустим, в другом городе. Поскольку товар не всегда реализуется за один день, его необходимо где-то хранить. Комиссионер от своего имени заключает договор аренды склада, на котором будет размещена вся партия товара. Кроме того, иногда для ведения дел комиссионер арендует офис.

В любом случае затраты по аренде ложатся на комитента. А налогообложение этих затрат зависит от того, как оформлены расчеты между комитентом и комиссионером.

Комитент выплачивает компенсацию

Комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. А расходы на хранение товаров комитент должен возмещать, если это прямо прописано в посредническом договоре. Рассмотрим случай, когда такая договоренность между сторонами достигнута.

Бухгалтерский и налоговый учет компенсаций у комитента

В бухучете у комитента компенсация относится на счет 44, если комиссионер продает товары или продукцию. А при покупке товаров или материалов компенсацию включают в их учетную стоимость или отражают отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

В налоговом учете компенсации по купленным товарам также можно либо включать в их стоимость, либо учитывать отдельно, как косвенные расходы (ст. 320 Налогового кодекса РФ). А при покупке материалов возмещенные комитентом суммы арендной платы относятся на увеличение их стоимости (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Если речь идет о продаже товаров или материалов, то сумма компенсации списывается в составе косвенных расходов (ст. 318 и 320 Налогового кодекса РФ).

Само собой, арендные расходы необходимо подтвердить документами: отчетом комиссионера, копиями договора аренды и актов, составленных по этому договору.

В большинстве случаев у инспекторов не будет возражений против того, что комитент спишет возмещаемые арендные расходы в уменьшение налогооблагаемого дохода. Особенно если из документов, которые предоставит комиссионер, будет видно, что помещение арендовано именно для того, чтобы хранить товары комитента.

Однако проблемы могут возникнуть при аренде офисных помещений. Не исключено, что инспекторы посчитают такие затраты комитента необоснованными. Потому списывать офисные расходы в уменьшение налогооблагаемого дохода имеет смысл только при следующем условии. Из документов (договора комиссии, договора аренды) будет ясно видно, что офис понадобился комиссионеру лишь для того, чтобы выполнить поручение комитента.

Вычет НДС у комитента

У комитента есть возможность принять к вычету НДС по возмещенным арендным расходам. Для этого, получив счет-фактуру от арендодателя, комиссионер должен выставить его от своего имени комитенту. Эта схема документооборота абсолютно безопасна, поскольку ее рекомендуют применять чиновники (см., в частности, письмо Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 03-04-09/20).

Комиссионер реализовал товар комитента на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учетная стоимость товара – 50 000 руб. Расходы комиссионера, связанные с исполнением комиссионного поручения (аренда склада), составили 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Комитент расходы признал и возместил. Вознаграждение комиссионера составляет 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

В бухгалтерском учете комитента эти операции отражены следующими проводками:

Дебет 45 Кредит 41
– 50 000 руб. – отгружен товар в адрес комиссионера;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС по реализованному товару;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 45
– 50 000 руб. – списана учетная стоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 1800 руб. – отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 5000 руб. – отражена стоимость аренды склада, возмещаемая комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 900 руб. – отражен НДС с возмещаемой комиссионеру суммы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. (1800 + 900) – принят к вычету НДС с возмещаемой комиссионеру суммы и комиссионного вознаграждения.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Комиссионер участвует в расчетах. По договору он может удержать сумму расходов из средств комитента. В этом случае бухгалтер комитента делает такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62
– 118 000 руб. – зачтена за комиссионером задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»
– 100 300 руб. (118 000 – 11 800 – 5900) – поступили от комиссионера деньги за проданный товар.

Ситуация 2. Комиссионер в расчетах не участвует. Бухгалтер комитента записывает в учете:

Дебет 51 Кредит 62
– 118 000 руб. – поступили от покупателя деньги за проданный товар;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 51

– 17 700 руб. (11 800 + 5900) – оплачены комиссионное вознаграждение и расходы комиссионера.

Сложнее обстоит дело с вычетом НДС по аренде офисных помещений. Как мы уже сказали выше, налоговики могут посчитать, что такие затраты необоснованны. А «входной» НДС организация должна вычесть только по расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыль. В такой ситуации право на вычет придется отстаивать в суде (подробнее об этом читайте в журнале ). Однако риск проигрыша довольно высок.

Особенности налогового учета у комиссионера

Комиссионер не может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода средства, которые по условиям договора ему обязан компенсировать комитент. Это прямо запрещено пунктом 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ. И само собой, посреднику не нужно включать суммы компенсаций в состав налогооблагаемого дохода. Об этом сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Затраты на аренду покрываются комиссионным вознаграждением

Альтернативный вариант состоит в том, что средства, истраченные комиссионером на аренду, не компенсируют ему отдельно, а включают в посредническое вознаграждение.

Преимущество такого подхода очевидно. В документах можно не указывать, что комиссионер арендовал склад или офис. Стороны могут увеличить на стоимость аренды вознаграждение по устной договоренности, никак не обосновывая его общую величину. Следовательно, у проверяющих не возникнет вопросов относительно того, насколько обоснованны затраты на аренду.

Никаких дополнительных расходов при этом ни комитент, ни посредник не несут. Комиссионер списывает арендные платежи на расходы при расчете налога на прибыль, а также принимает к вычету соответствующий НДС. А затем показывает такую же сумму у себя в доходах. В результате, как и в случае с компенсацией, посредник «выходит в ноль».

А теперь о недостатках.

Первый из них не так существенен и скорее всего приведет только к дополнительной бумажной работе. Дело в том, что не всегда заранее известно, как скоро комиссионер реализует товары комитента. А значит, не ясны точный срок аренды и сумма арендных платежей. Из-за этого компании не могут определить величину комиссионного вознаграждения, когда заключают посреднический договор.

Решить эту проблему несложно. Достаточно пересмотреть условия договора, а именно цену сделки, когда размер арендной платы будет известен. Для этого можно либо заключить дополнительное соглашение к договору, либо просто этот договор переоформить.

Второй недостаток серьезнее. Существует риск того, что инспекторы признают расходы комиссионера на аренду склада необоснованными. Причина: комиссионер истратил средства в пользу комитента, и значит, тот должен их возместить.

Безусловно, проверяющим еще надо будет доказать, что помещение было арендовано исключительно в интересах комитента. Но даже если это и так, то отказывать комиссионеру в списании этих расходов при расчете налога на прибыль инспекторы не вправе.

Ведь в статье 1001 Гражданского кодекса РФ четко сказано, что затраты на хранение товаров комитент возмещает лишь в том случае, когда это прямо прописано в договоре с посредником.

А если о возмещении в договоре речи не идет, то все истраченное на аренду склада считается расходами комиссионера. Что прямо следует и из пункта 9 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Напомним: там сказано, что комиссионер не вправе учесть в расходах только те суммы, которые по условиям договора прямо названы затратами комитента и которые тот обязан компенсировать.

Это же подтверждается и судебной практикой. Наиболее красноречиво в этом отношении постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 августа 2004 г. № Ф08-3332/2004-1279А. В нем говорится, что нормы статьи 1001 Гражданского кодекса РФ предполагают, что затраты по хранению товаров комитента могут быть возложены на посредника. А значит, он имеет право списать истраченные средства в уменьшение своей налогооблагаемой прибыли.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка