Курсовые разницы по договору в у. е..
Из-за ослабления рубля поставщики теряют в выручке. В такой ситуации многие компании принимают решение рассчитываться с покупателями в у. е., которые привязаны к официальному курсу доллара или евро. Раньше по таким сделкам компании учитывали два типа разниц: суммовые и курсовые. Первые рассчитывались только в налоговом учете. Вторые – в бухгалтерском. При этом курсовые разницы компании нужно было определять чаще: на дату оплаты товаров и на конец каждого месяца. Ну а суммовые разницы рассчитывались реже – только в момент оплаты. Из-за того что долг в валюте переоценивается в бухгалтерском учете чаще, чем в налоговом, возникали временные разницы, которые нужно было отражать по правилам ПБУ 18/02 (подробнее про учет постоянных и временных разниц читайте в статье . – Примеч. ред.).
А теперь чиновники упростили учет по сделкам в у. е. С 2015 года в налоговом учете больше нет суммовых разниц. Теперь они часть курсовых и учитываются по единым правилам. Но новый порядок работает лишь для сделок, которые компания заключила с 1 января 2015 года. Если сделка заключена раньше, то по ней придется, как и прежде, отдельно рассчитывать суммовые разницы в налоговом учете, а курсовые – в бухгалтерском. Такие правила устанавливает часть 3 статьи 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.
Обычно в договоре у. е. привязывают к официальному курсу Банка России. Тогда по нему же бухгалтер рассчитывает НДС и налог на прибыль со сделки.
Но в договоре можно указать и то, что у. е. рассчитывается по особому курсу валюты. Например, покупатель будет платить за товар по официальному курсу ЦБ РФ, увеличенному на определенный процент. В таком случае расчет налогов усложнится. НДС по-прежнему нужно будет рассчитывать по официальному курсу, а вот налог на прибыль – по курсу, указанному в договоре (подробный конспект читайте в апрельском номере. – Примеч. ред.).
Курсовые разницы по договору в у. е.. Учет курсовых разниц и расчет налогов по сделке зависят от того, как покупатель оплатит товар – 100-процентным или частичным авансом или полностью после отгрузки (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).
Расчет налогов и курсовых разниц по договору, в котором у. е. привязаны к официальному курсу ЦБ РФ
Покупатель платит за товар только после отгрузки
Условия расчетов Учет у поставщика Учет у покупателя Учет курсовых разниц у сторон сделки Покупатель перечисляет поставщику 100-процентный аванс По курсу на дату аванса поставщик рассчитает НДС с полученной предоплаты и выставит счет-фактуру покупателю. По этому же курсу он признает выручку в момент реализации. НДС после отгрузки пересчитывать не нужно В момент отгрузки покупатель по курсу на дату предоплаты примет товар к учету, а НДС с него – к вычету. Покупатель может использовать право вычета НДС с предоставленного аванса в общем порядке При полной предоплате товара ни у покупателя, ни у продавца не возникнет курсовых разниц (п. 11 ст.
Для расчета НДС нужно руководствоваться следующим правилом. Моментом определения базы по налогу будет наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день их оплаты (частичной оплаты). По этому же правилу поставщик рассчитает выручку, а покупатель – стоимость товара: по курсу на дату отгрузки или день оплаты. В зависимости от того, какое событие произошло раньше.
Покупатель платит за товар только после отгрузки или вносит 100-процентную предоплату
Допустим, компании договорились, что поставщик отгружает товар на условиях 100-процентной предоплаты. Учет по такому договору будет максимально простым. Ни у одной из сторон сделки не возникает курсовых разниц.
Покупатель платит за товар 100-процентным авансом
Компании заключили договор на поставку товара в сумме 10 000 EUR. Поставщик отгружает продукцию на условиях полной предоплаты. 26 января покупатель перечислил 100-процентный аванс по курсу 76 руб/EUR. Поставщик отгрузил товар через 5 дней – 30 января.
26 января поставщик получит аванс от покупателя и начислит с предоплаты НДС в сумме 115 932,20 руб. (10 000 EUR х 76 руб/EUR х 18 : 118). А в момент отгрузки товара признает выручку в размере аванса – 760 000 руб. (10 000 EUR х 76 руб/EUR).
Покупатель по курсу на дату предоплаты примет товар к учету на сумму 644 067,80 руб. (760 000 – 115 932,2), а НДС – 115 932,20 руб. возьмет к вычету. После отгрузки налоговую базу по НДС пересчитывать не нужно (письмо Минфина России от
А если покупатель платит за товар только после отгрузки, поставщик рассчитывает выручку и налоги по курсу на дату реализации (перехода права собственности). По умолчанию такой датой считается день отгрузки, если стороны не условились в договоре об ином порядке.
Покупатель платит за товар только после отгрузки
30 января 2015 года поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 10 000 EUR, в том числе НДС – 1525,42 EUR. Курс Банка России на дату отгрузки – 77 руб/EUR. Покупатель оплатил товар через несколько дней – 2 февраля по курсу 80 руб/EUR. На конец месяца (31 января) курс составил 79 руб/EUR. В договоре стороны не установили особые правила перехода права собственности на товар. Поэтому такое право к покупателю переходит в момент отгрузки.
После отгрузки товаров поставщик отразит выручку от реализации на сумму 770 000 руб. (10 000 EUR х 77 руб/EUR) и начислит НДС – 117 457,62 руб. (1525,42 EUR х 77 руб/EUR).
А покупатель, получив накладную и счет-фактуру от поставщика, учтет товары на сумму 652 542,38 руб. (770 000 – 117 457,62), а НДС – 117 457,62 руб. – примет к вычету. После того как 2 февраля покупатель оплатит товар, пересчитывать налоги ни одной из сторон договора не нужно. Но так как курсы валюты на дату отгрузки и день оплаты товара отличаются, а сами операции приходятся на разные месяцы, то в учете обеих компаний возникнут курсовые разницы.
Поставщик дважды отразит положительные курсовые разницы проводкой по дебету счета 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».
Первый раз – 31 января на сумму 20 000 руб. (10 000 EUR х (79 руб/EUR – 77 руб/EUR)).
А второй раз – 2 февраля в сумме 10 000 руб. (10 000 EUR х (80 руб/EUR – 79 руб/EUR)).
У покупателя на эти же даты и в такой же сумме возникнут отрицательные курсовые разницы. Бухгалтер покажет их проводкой по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 субсчет «Расчеты за приобретенные товары».
Рекомендация лектора
Если рассчитывать курсовые расхождения и в бухгалтерском, и в налоговом учете каждый месяц, то не возникнет разниц
В бухгалтерском учете расчет курсовых разниц регламентирует ПБУ 3/2006. В пункте
Часть денег покупатель перечисляет авансом, а остаток – после поставки
Теперь рассмотрим учет по договору, в котором предусмотрена частичная предоплата. Когда поставщик получит аванс от покупателя, он начислит с него НДС по курсу на эту дату. А в момент отгрузки налог с предоплаты примет к вычету.Чтобы определить окончательную базу по НДС и выручку, поставщик будет руководствоваться следующей логикой. Товар по поставке он условно разделит на две части. Ту часть товара, которую покупатель уже оплатил авансом, пересчитывать не нужно. Поставщик учтет ее по курсу на день аванса. А вот еще не оплаченную часть товара нужно учесть по курсу на дату отгрузки. То есть к оплаченной части товара применить такие же правила, как для аванса, а неоплаченный остаток рассчитать как постоплату. Такие принципы расчета чиновники объяснили в письме Минфина России от
Учет расчетов у продавца, если договор поставки предусматривает частичный аванс>
Компании заключили договор поставки на сумму 10 000 EUR в январе 2015 года. Покупатель перечисляет оплату в рублях по курсу ЦБ РФ. При этом 60 процентов товара покупатель оплатит авансом, а остальные 40 – только после отгрузки. Курсы Банка России составляют:
– на дату аванса (12 января) – 76 руб/EUR;
– в момент отгрузки (30 января) – 77 руб/EUR;
– на дату переоценки долга (31 января) – 79 руб/EUR.
В день окончательных расчетов по договору (2 февраля) курс был равен 80 руб/EUR.
12 января (на дату аванса) бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 456 000 руб. (10 000 EUR х 60% х 76 руб/EUR) – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 69 559,32 руб. (456 000 руб. х 18 : 118) – начислен НДС с аванса от покупателя.
А в момент отгрузки бухгалтер рассчитает базу по НДС :
НДС = АВ + То,
где НДС – налоговая база по НДС при отгрузке;
АВ – сумма полученного аванса без НДС;
То – стоимость товаров без НДС, которые покупатель оплатит после отгрузки. Ее нужно рассчитать по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
И полученную сумму укажет в графе 5 «Стоимость товаров… без налога – всего» счета-фактуры – 647 457,63 руб. ((456 000 руб. – 69 559,32 руб.) + ((10 000 EUR х 100 : 118) х 40% х 77 руб/EUR)).
А в графе 8 документа зафиксирует сумму НДС с отгрузки – 116 542,37 руб. (647 457,63 руб. х 18 : 100).
Те же суммы бухгалтер покажет и в товарной накладной:
– в графе 12 «Сумма без учета НДС» – 647 457,63 руб.;
– в графе 14 «НДС» – 116 42,37 руб.
Таким образом, в день отгрузки поставщик начислит НДС с суммы аванса и неоплаченной части товара, пересчитанной по курсу на эту дату. А НДС с предоплаты примет к вычету.
30 января бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 764 000 руб. (647 457,63 + 116 542,37) – отражена продажа товаров покупателю;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 116 542,37 руб. – начислен НДС с продажи товаров;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с полученных авансов»
– 69 559,32 руб. – НДС с полученного аванса принят к вычету;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
– 456 000 руб. – учтен аванс, полученный ранее от покупателя.
В конце месяца – 31 января – бухгалтер включит положительную курсовую разницу в состав доходов:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 8000 руб. (10 000 EUR х 40% х (79 руб/EUR – 77 руб/EUR)) – учтена положительная курсовая разница в составе доходов.
А 2 февраля сделает записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары»
– 320 000 руб. (10 000 EUR х 40% х 80 руб/EUR) – покупатель оплатил долг за поставленные товары;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за отгруженные товары» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4000 руб. (10 000 EUR ? 40% х (80 руб/EUR – 79 руб/EUR)) – учтена положительная курсовая разница в составе внереализационных доходов на дату окончательного расчета с покупателем.
Учет расчетов у покупателя, если договор поставки предусматривает частичную предоплату
Чтобы рассмотреть учет у покупателя, используем данные примера 3.
Бухгалтер компании-покупателя сделает следующие записи.
12 января:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
– 456 000 руб. (10 000 EUR х 60% х 76 руб/EUR) – перечислен аванс поставщику.
Когда покупатель получит от поставщика счет-фактуру на предоплату, он вправе принять к вычету НДС с аванса. В нашем примере покупатель примет к вычету налог в полной сумме в момент отгрузки товара – 30 января. В этот день бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
– 647 457,63 руб. ((456 000 руб. – 69 559,32 руб.) + ((10 000 EUR ? 100 : 118) х 40% х 77 руб/EUR)) – приняты к учету товары от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
– 116 542,37 руб. (647 457,63 руб. х 18 : 100) – учтен НДС по купленным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 116 542,37 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 456 000 руб. – учтен аванс, ранее перечисленный поставщику.
31 января бухгалтер включит отрицательную курсовую разницу в состав внереализационных расходов:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
– 8000 руб. (10 000 EUR х 40% х (79 руб/EUR – 77 руб/EUR)) – учтена отрицательная курсовая разница в составе расходов.
2 февраля оплату товаров бухгалтер отразит записью:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» КРЕДИТ 51
– 320 000 руб. (10 000 EUR х 40% х 80 руб/EUR) – отражена окончательная оплата поставщику за товары.
И учтет отрицательную курсовую разницу:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»
– 4000 руб. (10 000 EUR х 40% х (80 руб/EUR – 79 руб/EUR)) – учтена отрицательная курсовая разница в составе внереализационных расходов.
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Мы получили от поставщика счет-фактуру и накладную, в которых данные о стоимости товара заполнены только в условных единицах. Вправе ли мы принять такие документы к учету?
– Нет, в счете-фактуре обязательно должна быть указана рублевая стоимость товара. Закон не запрещает указывать в накладных стоимость товаров только в у. е. Но вот со счетами-фактурами дело обстоит иначе. В них стоимость товара в рублях нужно указать обязательно. Это прямо следует из правил их заполнения (подп.
О ЛЕКТОРЕ
Елизавета Вячеславовна Полякова с 2002 года работает в АКГ «Интерком - Аудит» консультантом по налогообложению и бухгалтерскому учету.
- Статьи по теме:
- Договор в у.е.: на что обратить внимание
- Как перенести дату признания расходов по отрицательным курсовым разницам
- Когда не потребуется представлять пакет документов в банк по валютному контракту
- Как замена валюты расчетов в импортных контрактах отразится на затратах стройкомпании
- Как внести изменения в международный контракт