Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Покупатель получил премию от поставщика

27 июня 2012 6 просмотров

Точка зрения чиновников и судей

Покупатель получил премию от поставщика. Все началось с принятия Президиумом ВАС РФ постановления от 7 февраля 2012 г. № 11637/11, которое можно считать знаковым. В целом оно было выигрышным для покупателя, который получал премии от поставщиков за объемы поставок. Судьи признали, что подобные вознаграждения не являются платой за какие-либо услуги, поэтому покупатель не включает их в налоговую базу по НДС. Причем Минфин России с данной позицией согласен, доказательство тому – письма от 31 мая 2012 г. № 03-07-11/163, от 17 мая 2012 г. № 03-07-14/52.

Однако в деле, рассмотренном ВАС РФ, сформулированы и небезопасные для компаний выводы. По мнению судей, премии за объемы поставок являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров. А значит, они влияют на базу по НДС у поставщика. То есть на сумму премии поставщик должен уменьшить стоимость ранее проданных товаров и скорректировать базу по НДС. А раз база у поставщика подлежит корректировке, то, следовательно, размер вычетов по налогу, ранее заявленных покупателем, также надо пропорционально уменьшить.

Отметим, что это постановление принято по спору, когда еще не действовали правила составления корректировочных счетов-фактур. С учетом действующих норм главы 21 Налогового кодекса РФ на сумму бонусов поставщик оформляет корректировочные счета-фактуры. Они не влияют на базу по НДС у поставщика. Но сумму налога, рассчитанного от скидки, поставщик принимает к вычету, а покупатель должен восстановить НДС.

Позицию ВАС РФ чиновники уже взяли на вооружение. Они считают, что вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок товаров, полученные покупателем товаров, в базу по НДС не включаются. В то же время в письме № 03-07-11/163 сказано: «Согласно выводу, содержащемуся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 № 11637/11, выплачиваемые поставщиками покупателю на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных непродовольственных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у покупателей. В связи с этим в случае изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 Кодекса».

В письме № 03-07-11/163 подчеркивается, что оно имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения налогового законодательства и не препятствует организациям руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в нем.

Также в письме чиновники упомянули, что речь идет о непродовольственных товарах. И это не случайно, ведь в отношении продтоваров действуют особые правила.

Поставка продовольственных товаров

Покупатель получил премию от поставщика. Налоговики не смогут распространить позицию ВАС РФ на сделки, которые связаны с поставкой продовольственных товаров. Стороны этого договора могут включить в его цену вознаграждение покупателю в связи с приобретением им определенного объема товаров. Но в законе прямо прописано, что его размер не учитывается при определении цены продтоваров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ).

Значит, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю премии корректировочные счета-фактуры не составляются. А учитывая позицию чиновников, базы по НДС у покупателя также не возникает. У покупателя бонус включается в доходы, а у поставщика – в расходы на дату договоренности о сумме вознаграждении (п. 8 ст. 250, подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Поставка непродовольственных товаров

У покупателей непродовольственных товаров ситуация иная. Раз цена пересмотрена, то у покупателя после такой корректировки налогооблагаемого дохода не возникает. На основании «первички» он должен внести изменения в налоговый учет в части стоимости приобретенных ценностей. То есть включить в цену товаров бонусы (уменьшить стоимость приобретенных товаров). И если продукция уже продана, то потребуется пересчитать расходы в том периоде, в котором признана в расходах стоимость покупных товаров.

ООО «Грей» отгрузило ООО «Грин» в I квартале 2012 года утюги на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб).

В мае ООО «Грин» получило бонус (5% от стоимости товаров, приобретенных в I квартале). Ранее купленный товар ООО «Грин» уже продало в розницу. Рассмотрим проводки, которые записал бухгалтер ООО «Грин».

В I квартале:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– 21 600 руб. (141 600 руб. х 18% : 118%) – начислен НДС с выручки от реализации.

В мае:

Дебет 41 Кредит 60
5000 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) х 5%) – отражено уменьшение стоимости поступившего товара;

Дебет 90 Кредит 41
5000 руб. – отражено уменьшение стоимости проданного товара;

Дебет 19 Кредит 60
900 руб. (18 000 руб. х 5%) – отражено уменьшение суммы «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
900 руб. – восстановлен НДС.

В уточненной декларации за I квартал бухгалтер уменьшил стоимость покупных товаров на 5000 руб. и увеличил налог на прибыль к уплате на 1000 руб. (5000 руб. х 20%).

Если в учточненной декларации сумма налога к уплате увеличилась, то доплатить налог и пени целесообразно до представления «уточненки».

Важно запомнить

Скидку на продтовары покупатель может учесть как прочий доход, однако в отношении непродовольственных товаров так поступать опасно. В этом случае нужно изменять стоимость полученных товаров на основании корректировочного счета-фактуры от поставщика.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка