Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Правила работы с НДС на упрощенке

8 ноября 1191 просмотр
Эти правила работы с НДС на УСН составлены учетом частых вопросов и официальных разъяснений. Если не нарушать основные правила по НДС, вы обезопасите компанию от штрафных санкций и блокировки счета.

Первое правило работы с НДС: налог в счете-фактуре придется платить

Поставщики на упрощенке нередко по просьбе покупателей выписывают им счета-фактуры с НДС. В таком случае поставщик должен сдать декларацию по НДС и заплатить налог в бюджет. Сколько счетов-фактур составила компания — 1 или 100 — значения не имеет.

Декларация по НДС. Отчет надо сдать по интернету, через оператора электронного документооборота. Срок — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (п. 5 ст. 174 НК РФ). Например, если компания оформила счет-фактуру с НДС во IV квартале, декларацию надо представить не позднее 25 января.

В декларацию потребуется включить титульный лист, разделы 1 и 12. Заполнять книгу продаж и, соответственно, раздел 9 декларации не нужно. Показатели выписанных счетов-фактур надо отразить в разделе 12.

Если не сдать декларацию по НДС, возможна блокировка счета (п. 3, 11 ст. 76 НК РФ). Кроме того, инспекторы могут взыскать штраф, минимальная сумма которого составляет 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Уплата НДС. Налог, выделенный в счете-фактуре, надо заплатить независимо от того, пришли от покупателя деньги за товар или еще нет. Срок такой же, как и для сдачи декларации, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания составила счет-фактуру (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Правило № 2. НДС не включайте в доходы, в том числе для лимита выручки

Следующие правила работы с НДС касаются учета выручки. Если компания на упрощенке выставляет счета-фактуры с выделенным НДС, определять размер выручки нужно без предъявленного налога. С 1 января 2016 года этот вопрос перестал быть спорным в связи с изменениями, внесенными в статью 346.15 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 1 Закона от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ). Теперь в пункте 1 статьи 346.15 сказано, что доходы определяются в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ. А пункт 1 статьи 248 запрещает включать в состав доходов суммы налогов, предъявленных покупателям.

Пример Как рассчитать налоги, если компания выставила счет-фактуру с НДС
Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в октябре 2016 года реализовала товары и выписала покупателю счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. По данным бухучета покупная стоимость товаров равна 375 000 руб. Бухгалтер в октябре сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 590 000 руб. — учтена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 375 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 590 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя.

Компания должна перечислить в бюджет НДС в размере 90 000 руб. Кроме того, нужно сдать декларацию по этому налогу в электронном формате не позднее 25 января 2017 года

Выручка от продажи товаров без НДС составляет 500 000 руб. Эту же сумму компания включила в доходы, учитываемые при расчете единого налога. При этом в расходах не отражается НДС,  перечисленный в бюджет (90 000 руб.).

С лимитом выручки нужно также сравнивать доходы, не включающие в себя НДС. Поэтому в 2016 году исключена ситуация, когда из-за суммы НДС доходы превышают лимит — 79 740 000 руб. Если же сумма доходов без НДС окажется больше 79 740 000 руб. в год, с начала квартала, в котором лимит превышен, понадобится платить налоги по общей системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правило № 3. Не платите НДС, который покупатель указал в платежке по ошибке

Два следующих правила работы с НДС о заполнении платежек.

Покупатели, перечисляя поставщику на упрощенке деньги за товар, иногда по ошибке пишут в платежке «в том числе НДС». Но компания на упрощенке должна платить в бюджет лишь НДС, который она выделила в счете-фактуре. А раз счета-фактуры нет, то налог из платежки перечислять не требуется. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618). Следовательно, декларацию по НДС сдавать тоже не нужно.

Правда, инспекторы при проверке часто запрашивают банковские выписки. Поэтому могут обнаружить, что поставщик получил от покупателя сумму, включающую НДС, и потребовать уплатить налог в бюджет. Чтобы снизить риск спора, стоит направить покупателю письмо о том, что НДС в платежке указан ошибочно. Образец приведен ниже. Другой вариант — попросить покупателя, чтобы тот в письме сообщил, что НДС выделен неверно, и указал правильное назначение платежа. Эти письма вместе с накладной и договором подтвердят, что компания не должна платить НДС.

Образец письма об ошибочном НДС в платежном поручении

Генеральному директору

ООО «Покупатель»

И. П. Константинову

Адрес: 115112, г. Москва, ул. Парковая, д. 5

От ООО «Поставщик»

Адрес: 135175, г. Москва, ул. Молодежная, д. 7

Исх. № 75 от 09.11.2016

О сумме НДС в платежном поручении

Перечисляя оплату по договору поставки от 03.11.2016 № 35, ваша организация в поле «Назначение платежа» платежного поручения от 08.11.2016 № 505 указала «в т.ч. НДС (18%) 60 254,24». Сообщаем, что сумма НДС в платежном поручении выделена ошибочно. Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения, поэтому стоимость товаров не включает НДС. В договоре поставки и первичных документах НДС также не предусмотрен.

Генеральный директор ООО «Поставщик»                Тимофеев               К. Д. Тимофеев

Правило № 4. При покупке товаров в платежке надо выделить НДС

Если компания на упрощенке приобретает товары у поставщика на общей системе, их стоимость включает НДС. Поэтому и в платежке нужно выделить налог. У покупателя на упрощенке в связи с этим не возникает каких-либо дополнительных обязанностей перед бюджетом.

Кроме того, поставщик на общей системе и покупатель на упрощенке могут договориться об отказе от счетов-фактур (подп. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Тогда покупатель с объектом «доходы минус расходы» будет учитывать входной НДС в расходах на основании платежек, в которых выделена сумма НДС (письмо Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783). Следовательно, указать налог в платежке в интересах самой компании на упрощенке.

Правило № 5. Вычетов по НДС на упрощенке нет

Компании на упрощенке не вправе принять к вычету НДС. Так как вычеты могут заявить только плательщики этого налога. Поэтому, если компания выставляет счета-фактуры с НДС на отгруженные товары, заявить к вычету входной налог не получится. Хотя указанный в счете-фактуре НДС нужно перечислить в бюджет, это не значит, что компания становится плательщиком налога (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Импортеры, которые применяют упрощенку и платят НДС при ввозе товаров, также не вправе заявить вычет этих сумм налога. Уплаченный НДС можно лишь включить в расходы при расчете налога по упрощенке (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что компания применяет объект «доходы минус расходы».

Правило по НДС № 6. Ошибочный счет-фактуру можно только аннулировать

Бывает, что компании на упрощенке выставляют счет-фактуру по ошибке. Хотя в договоре налог не указан и устной договоренности с покупателем о счете-фактуре тоже нет. По мнению чиновников, в этом случае поставщик также обязан заплатить НДС в бюджет и сдать декларацию (см. комментарий ниже).

Мнение
Нельзя исправлять и корректировать ошибочный счет-фактуру

Если поставщик на упрощенке выдал покупателю счет-фактуру с НДС, эту сумму налога необходимо перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Здесь нельзя говорить о том, что налог в документе выделен по ошибке. Ведь компании на упрощенке не должны выставлять и счета-фактуры с пометкой «без НДС» (ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). По этой причине такая организация не вправе оформлять исправленный счет-фактуру, чтобы исключить из него сумму налога. Составлять корректировочный тоже неверно, так как его оформляют только при изменении стоимости товара.

Ольга ЦИБИЗОВА,
заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Есть только один альтернативный вариант. Можно объяснить покупателю, что счет-фактуру выставили по ошибке, и попросить его вернуть. После того как покупатель вернет свой экземпляр, останется исправить накладную или акт сдачи-приемки, то есть привести в них стоимость без НДС.

Некоторые покупатели отказываются возвращать счет-фактуру, так как хотят заявить вычет. Может ли продавец на упрощенке в такой ситуации оформить исправленный или корректировочный счет-фактуру, чтобы обнулить налог и избежать необходимости подавать декларацию? Это рискованно, поскольку ни один из этих вариантов не предусмотрен в действующих правилах.

Исправленный счет-фактуру поставщик вправе составить, чтобы скорректировать существенные ошибки в первоначальном документе. Покупатель на основании исправленного счета-фактуры вправе заявить вычет (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но в рассматриваемом случае компания в принципе не должна была оформлять счет-фактуру. Если она его исправит, исключив НДС, то цель будет обратной — лишить покупателя возможности заявить вычет. Кроме того, исправленный документ, в котором не заполнены графы с суммой и ставкой НДС, по своему смыслу уже не является счетом-фактурой, поскольку в нем отсутствуют обязательные реквизиты.

Корректировочный счет-фактуру можно составлять только в ситуации, когда стоимость товаров уменьшается или увеличивается по согласованию с покупателем (п. 3 ст. 168 НК РФ). В нашем же случае этого также не происходит.

Правило № 7. При возврате товаров счет-фактура от покупателя не нужен

Компания на упрощенке купила товары у поставщика на общей системе, а потом часть из них вернула. Например, из-за того, что не устроило качество. Поставщики иногда требуют, чтобы покупатель на упрощенке на стоимость возвращенных товаров выставил счет-фактуру с НДС. Это неверно. Компания на упрощенке не должна выписывать счета-фактуры, в том числе при возврате товара. Если она это сделает, то понадобится уплатить налог в бюджет и сдать декларацию.

Поставщик на общей системе может заявить вычет налога и без этого счета-фактуры. Достаточно оформить на стоимость возвращенных товаров корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок за текущий квартал. А если компания на упрощенке возвращает всю партию из первоначального счета-фактуры, то поставщик может на его основании принять НДС к вычету. То есть этот счет-фактуру и нужно регистрировать в книге покупок. В Минфине России считают так же (письмо от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473).

Правило № 8. Журнал учета счетов-фактур ведут только посредники

Большинству компаний в 2016 году не нужно вести журнал учета счетов-фактур. Теперь журнал учета заполняют только посредники, в том числе применяющие упрощенку. К ним относятся комиссионеры, агенты, действующие от своего имени, застройщики и экспедиторы, которые учитывают в доходах только посредническое вознаграждение (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, если компания на упрощенке в течение квартала выставляет или получает счета-фактуры в качестве посредника, она должна заполнять журнал учета счетов-фактур.

Компании, которые не являются посредниками, журнал учета счетов-фактур не ведут. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков, регистрировать в журнале учета не требуется. Если компания выдает покупателям счета-фактуры с НДС, регистрировать их в журнале учета также не нужно.

Посредник на упрощенке, который ведет журнал учета счетов-фактур, должен сдать его в инспекцию. В составе декларации по НДС или отдельно — зависит от того, является ли эта компания налоговым агентом по НДС.

Посредник не является налоговым агентом по НДС. В этом случае достаточно передать налоговикам журнал учета счетов-фактур в электронном формате по ТКС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5880). Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Компании на упрощенке направляют в инспекцию журнал учета в виде отдельного документа с описью (утв. приказом ФНС России от 29 июня 2012 г. № ММВ-7-6/465). Сдавать вместе с журналом учета декларацию по НДС не требуется.

Возможно, у компании заключены посреднические договоры, но в течение квартала она не выставляла и не получала счета-фактуры в рамках этих договоров. Тогда направлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур не нужно.

Посредник является налоговым агентом по НДС. Компании — налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС. Поэтому, если такая организация одновременно выставляет счета-фактуры в качестве посредника, она не должна сдавать отдельный журнал учета. Достаточно включить данные о выставленных и полученных счетах-фактурах в разделы 10 и 11 декларации.

Декларацию нужно сдать в инспекцию в электронном формате по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором компания удерживала НДС в качестве налогового агента. Для отчетности за IV квартал срок — 25 января 2017 года.

Правило № 9. При ввозе товаров надо заполнить специальную декларацию

Компания на упрощенке, которая ввозит товары из стран Евразийского экономического союза — Республики Беларусь, Казахстана, Армении, — должна сдать декларацию по косвенным налогам. А со стоимости ввезенных товаров нужно заплатить НДС (п. 14 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года). Налог надо перечислить в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет (п. 19 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). В этот же срок нужно сдать налоговикам и декларацию.

Чиновники планируют обновить форму этой декларации, но пока действует прежняя (утв. приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н). Кроме декларации надо передать в инспекцию ряд документов. Как правило, это заявление о ввозе товаров, выписка банка, подтверждающая уплату ввозного НДС, договор с поставщиком, счета-фактуры и транспортные (товаросопроводительные) документы (п. 20 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Компания на упрощенке, которая импортирует товары из стран, не относящихся к Евразийскому экономическому союзу, платит НДС на таможне (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Сдавать отчетность по НДС в этом случае не нужно.

Правило № 10. Налоговые агенты по НДС вправе сдать бумажную декларацию

Компания на упрощенке, которая удерживает НДС в качестве налогового агента, вправе сдать декларацию по НДС в бумажной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). Но есть два исключения, когда требуется сдать электронный отчет. Первое — численность работников организации за прошлый год превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Второе — компания не только является агентом по НДС, но и выставляет счета-фактуры в качестве посредника.

Сумму удержанного налога надо отразить в разделе 2. Включать ли в декларацию раздел 9, безопаснее узнать в своей инспекции. Ведь в нормативных актах этот вопрос четко не прописан.

Согласно Налоговому кодексу РФ, книгу продаж должны вести только налогоплательщики (подп. 1 п. 3 ст. 169). Из этого следует, что счет-фактуру, составленный компанией на спецрежиме на сумму удержанного налога, не нужно регистрировать в книге продаж и в разделе 9. В то же время из Правил ведения книги продаж можно сделать вывод, что налоговые агенты должны регистрировать в ней счета-фактуры.

Как мы выяснили, сейчас в ФНС считают, что в декларацию этот раздел можно не включать. Ведь компании на упрощенке не заявляют вычет НДС, и для программной проверки декларации раздел 9 не нужен.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка