Какие расходы на сырье и материалы можно списать на УСН
Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы оплаченные материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ с учетом положений пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Одной из статей материальных затрат являются расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). При расчете единого налога расходы на приобретение сырья и материалов (предназначенных для использования в производстве) признаются при условии, что эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
При определении налоговой базы по единому налогу нужно отдельно учитывать:
— стоимость материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
— суммы входного НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Стоимость сырья и материалов оцените по фактической себестоимости, которая включает в себя:
— цену приобретения по договору;
— комиссионные вознаграждения, уплаченные посредникам;
— ввозные таможенные пошлины и сборы;
— расходы на транспортировку;
— другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В какой момент сырье и материалы на УСН уменьшают единый налог
Списывайте материальные расходы сразу после фактической оплаты. Такие затраты можно включить в расчет единого налога, если одновременно выполнено только два условия:
— ТМЦ (сырье, материалы, инвентарь, комплектующие) получены и оприходованы на склад;
— расходы оплачены, то есть задолженность перед поставщиком погашена.
Это правило применяется и в отношении давальческого сырья, переданного на переработку другой организации (письмо Минфина России от 21 мая 2013 г. № 03-11-11/17871).
Выполнять дополнительные условия, предусмотренные статьей 254 Налогового кодекса РФ, для признания материальных расходов не требуется. В частности, не нужно дожидаться, когда сырье передадут в производство. А корректировать сумму материальных расходов на стоимость неиспользованных остатков не придется (письмо Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30607).
В отношении же инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и прочего имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 100 000 руб., необязательно соблюдать нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение таких объектов можно списать в уменьшение налоговой базы независимо от того, ввели их в эксплуатацию или нет. Главное, чтобы материальные ценности были оплачены и оприходованы на склад. Об этом сказано в письмах Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-11-06/2/26056 и от 29 июля 2009 г. № 03-11-06/2/137.
Как сырье и материалы на УСН отражать в книге учета
В книге учета доходов и расходов затраты на приобретение сырья (материалов) отражаются на основании платежного поручения, которым были оплачены поступившие ресурсы. При этом вести учет сырья и материалов, списанных в производство, организация не обязана. Это следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 и подпункта 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения — в письмах Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03-11-11/284 и от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4. В таком же порядке признаются расходы на сырье и материалы, которые организация приобрела и оплатила в период применения упрощенки, а использовала в производстве после перехода на общую систему налогообложения. Сумма расходов в такой ситуации в полном объеме учитывается при расчете единого налога. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/259.
Пример Как учесть сырье и материалы на УСН
ООО «Торговая фирма “Гермес”» занимается производством продуктов питания, применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
В сентябре «Гермес» приобрел:
— сырье для использования в основном производстве на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.);
— инвентарь для использования в производственной деятельности на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Сырье было оплачено 26 сентября, оприходовано на склад 28 сентября, а списано в производство — 4 октября. Стоимость сырья, а также сумму входного НДС бухгалтер включил в состав расходов в сентябре (9 месяцев), не дожидаясь списания в производство.
Инвентарь был оплачен 29 сентября, а введен в эксплуатацию 5 октября. Бухгалтер принял решение отразить стоимость инвентаря в расходах после его ввода в эксплуатацию, то есть в апреле (II квартал).
Перечисленные операции бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов так, как показано ниже
Сырье и материалы в книге учета доходов и расходов на УСН
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту- Статьи по теме:
- Учредитель передает личное имущество в собственность организации: кому как выгоднее
- Уточненная декларация по УСН за 2023 год в 2024: срок сдачи, бланк, образец
- Нулевая декларация по УСН за 2023 год для ИП и ООО: порядок и образец заполнения
- Аванс по УСН за 1 квартал 2024 года: срок уплаты, КБК, образец платежки
- Все про УСН в 2024 году: упрощенная система налогообложения