Журнал, справочная система и сервисы

Основные средства на УСН в 2016 году

17 ноября 235 просмотров
Основные средства на УСН 2016 – только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль. Остальные покупки учитывайте в составе материальных расходов.

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом кодекс устанавливает особые правила учета.

В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Например, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование для охраны объектов и т.п. Затраты на приобретение остального имущества учитывайте в составе материальных расходов.

Какие основные средства на УСН уменьшают налоговую базу

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При расчете единого налога организация может учесть:

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов;

— расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Все поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Стоимость объектов, приобретенных по договору мены, также можно включить в состав расходов, так как к этому договору применяются правила купли-продажи. Расходы учтите после того, как обязательства по передаче имущества будут выполнены обеими сторонами. Если же организация взамен полученного основного средства (нематериального актива) пока ничего не передала, считать полученный объект своей собственностью она не вправе. Распоряжаться таким имуществом по своему усмотрению она не может. Следовательно, стоимость такого объекта учесть в составе расходов при расчете единого налога нельзя (до момента встречной передачи имущества контрагенту). Исключением из этого правила является ситуация, когда договор мены предусматривает особые условия перехода права собственности. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и статьи 570 Гражданского кодекса РФ.

Можно учесть в расходах и стоимость основного средства, приобретенного для сдачи в аренду. Ведь основные средства, приобретенные для сдачи в аренду, являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому их стоимость можно учесть при расчете единого налога.

А вот списать стоимость основных средств и нематериальных активов, которые получены безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, нельзя. Причина проста — у организации вообще нет расходов в связи с поступлением ОС и НМА. То есть требования об оплате активов не выполняются (письма Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-06/2/3022, от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/2/14).

Какими документами оформить поступление ОС

При поступлении и выбытии основных средств оформляйте первичные учетные документы. Можно применять такие типовые формы, как:

1) акты о приеме-передаче № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б;

2) накладная по форме № ОС-2;

3) акт о приеме-сдаче по форме № ОС-3;

4) акт о списании  № ОС-4,  № ОС-4а, № ОС-4б;

5) инвентарная карточка № ОС-6, № ОС-6а;

6) инвентарная книга по форме № ОС-6б;

7) акты по оборудованию № ОС-14, № ОС-15, № ОС-16.

При поступлении и выбытии нематериальных активов заполняйте форму НМА-1.

Порядок формирования первоначальной стоимости и списания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов зависит от того, когда организация приобрела (создала) эти активы:

— в период применения упрощенки;

— до перехода на упрощенку.

Как учесть основные средства и нематериальные активы, которые купили до перехода на упрощенку

Если организация перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность (находящихся на регистрации) и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:

Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета.

Если организация перешла на упрощенку с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:

Такие правила установлены в абзаце 4 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По каким правилам включать в расходы остаточную стоимость амортизируемого имущества, смотрите в .

Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:

— организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;

— объект оплачен;

— объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;

— основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);

— организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Как включить в расходы  остаточную стоимость основных средств и НМА, приобретенных до перехода на УСН

Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов Период, в течение которого остаточная стоимость объектов будет включаться в расходы при расчете единого налога при упрощенке Порядок отнесения стоимости объектов на расходы при расчете единого налога при упрощенке в течение налогового периода
До трех лет (включительно) В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)
В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке — 50% стоимости объекта
От трех до пятнадцати лет (включительно) В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке — 30% стоимости объекта В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)
В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке — 20% стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта при расчете единого налога при упрощенке В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

Пример 1. Как учесть поступление основных средств на УСН в 2016 году (в 2015 году компания применяла ОСНО)

Компания в 2015 году рассчитывала налоги по общей системе налогообложения. С 2016 года компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы».

На балансе компании числятся основные средства. Срок полезного использования первого актива составляет два года. Остаточная стоимость на 31 декабря 2015 года составляет 70 000 руб.

Срок полезного использования второго основного средства составляет пять лет. Остаточная стоимость равна 180 000 руб. Стоимость указанных основных средств компания оплатила в период применения общего режима.

При расчете налога на упрощенке бухгалтер может учесть стоимость основных средств в расходах.

Срок полезного использования первого основного средства не превышает трех лет. Следовательно, компания вправе учесть его стоимость в расходах в 2016 году. При этом расходы нужно учитывать ежеквартально на сумму 17 500 руб. (70 000 руб. : 4).

Стоимость второго актива нужно учитывать в следующем порядке.

В 2016 году при расчете налога можно учесть в расходах 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%). Данные расходы надо учитывать равномерно в течение года. Таким образом, в каждом квартале бухгалтер может включить в расходы 22 500 руб. (90 000 руб. : 4).

В 2017 году в расходы можно включить 54 000 руб. (180 000 руб. х 30%). При этом в каждом квартале компания может учесть в расходах 13 500 руб. (54 000 руб. : 4).

В 2018 году компания может учесть в расходах 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%). Ежеквартально можно включить в расходы 9000 руб. (36 000 руб. : 4).

Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Основные средства и нематериальные активы купили на УСН

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) в период применения УСН, принимайте к учету по первоначальной стоимости. Определяйте эту стоимость по правилам бухучета. Такой порядок следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:

— суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж);

— суммы НДС и акцизов. НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, поскольку организация на упрощенке не является плательщиком этих налогов (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01);

— расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорам и т. д.

Первоначальная стоимость основного средства может измениться, если организация проводит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объекта (п. 14 ПБУ 6/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены они или созданы самой организацией. В первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов включите:

— суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

— расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— входной НДС;

— государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива, и т.д.

Эти же расходы учтите и при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией. Кроме того, к расходам, которые формируют первоначальную стоимость таких активов, относите затраты, непосредственно связанные с их созданием. Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних организаций, оплату труда и т. д. Входной НДС, предъявленный поставщиками, в этом случае также включите в первоначальную стоимость объекта.

При расчете единого налога можно учесть:

— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества;

— расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие условия:

— организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;

— расходы оплачены (полностью или частично);

— объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;

— работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;

— основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);

— организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Пример 2. Как учесть поступление основных средств на УСН в 2016 году (в 2015 году компания применяла упрощенку)

Компания применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 сентября компания приобрела оборудование и ввела его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составляет 150 000 руб. Компания перечислила оплату поставщику 20 сентября.

При расчете налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.=

Учет расходов на приобретение основного средства на УСН

Период Сумма расходов
I квартал
Полугодие (30 июня)
Девять месяцев (30 сентября) 75 000 руб. (150 000 руб. : 2)
Год (31 декабря) 75 000 руб. (150 000 руб. : 2)

 При частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно.

Пример 3. Как учесть основное средство на УСН, оплаченное частично

Компания в сентябре 2016 года приобрела оборудование стоимостью 350 000 руб. Оплату компания перечисляет поставщику в следующем порядке:

— в сентябре — 150 000 руб.;

— в ноябре — 200 000 руб.;

Бухгалтер учел стоимость основного средства в расходах:

— 150 000 руб. — равными долями по 75 000 руб. (150 000 руб. : 2) при расчете налога за девять месяцев и год;

— 200 000 руб. — при расчете налога за год.

Как заполнить книгу

Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов  отразите в разделе II книги учета доходов и расходов. Данный раздел представляет собой таблицу, которая состоит из 16 граф. О том, как заполнять раздел II, сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

В графе 1 отразите порядковый номер операции.

В графе 2 укажите наименование объекта основных средств или нематериальных активов. Наименование укажите так же, как и в документах на соответствующий объект (например, в техническом паспорте, инвентарной карточке).

В графе 3 проставьте число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов. Данную графу заполните на основании первичных документов: платежных поручений или квитанций к приходным кассовым ордерам.

Графу 4 заполните только в случае, если основное средство подлежит госрегистрации. Укажите дату подачи документов на госрегистрацию.

В графе 5 укажите число, месяц и год ввода в эксплуатацию основного средства или нематериального актива.

В графе 6 отразите первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые вы купили или изготовили после перехода на упрощенку. При этом первоначальную стоимость таких активов отражайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором выполнено два условия:

— объект принят на учет;

— оплачены расходы, связанные с покупкой основных средств или нематериальных активов.

Такие правила установлены в пункте 3.10 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

В графе 7 укажите cрок полезного использования основных средств или нематериальных активов. Если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.

В графе 8 отразите остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов до перехода на упрощенку.

В графе 9 укажите количество кварталов, в течение которых объект эксплуатируется в данном налоговом периоде.

В графе 10 отразите долю стоимости объекта основных средств или нематериальных активов, которая принимается в расходы в налоговом периоде.

В графе 11 укажите долю стоимости объекта, которая принимается в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Определить ее можно, если разделить данные графы 10 на данные графы 9. Значение этого показателя округлите до второго знака после запятой.

В графе 12 отразите сумму расходов, которая учитывается при расчете налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. Если основное средство или нематериальный актив были приобретены или изготовлены в период применения упрощенки, то такую сумму можно найти, перемножив значения граф 6 и 11 и разделив на 100.

Если же объекты организация приобрела до перехода на упрощенку, то величину для графы 12 определите, перемножив показатели граф 8 и 11 и разделив на 100.

В графе 13 отразите сумму расходов, которая учитывается при расчете налоговой базы по налогу за весь налоговый период. Для этого нужно умножить показатель графы 12 на показатель графы 9.

В графе 14 укажите сумму расходов, которую учли за предыдущие налоговые периоды. Посмотреть ее можно в графе 13 расчета за предшествующий год. Если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.

В графе 15 отразите часть расходов, которые подлежат списанию в последующих налоговых периодах. Определить ее можно, если вычесть из показателя графы 8 показатели граф 13 и 14. Если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период применения упрощенки, то данную графу не заполняйте.

В графе 16 укажите число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

Итоговую строку в данном разделе заполните только по графам 6, 8, 12—15. Образец раздела II.

Образец. Как заполнить книгу учета доходов и расходов компании на УСН с основными средствами

 

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка