Если вы ведете деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, обеспечьте раздельный учет входного налога.
Когда нужен раздельный учет НДС
Для сельхозпредприятий актуальна такая ситуация. Хозяйство продает говядину собственного производства и выдает мясо в счет зарплаты. Доход от продажи составил более 70 процентов всей выручки. Реализацию облагают налогом, а выдачу в счет зарплаты нет (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому надо вести раздельный учет. Компании, которые продают товары не только в России, но и на экспорт, тоже должны обеспечить раздельный учет НДС.
Как вести раздельный учет
Для раздельного учета к счету 19 откройте субсчета:
- «НДС по необлагаемым операциям»;
- «НДС по облагаемым операциям» (ставка – 0%, 10%, 18%);
- «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям».
Теперь вы легко увидите, куда и сколько входного налога отнести. На субсчете «НДС по облагаемым операциям» отражайте налог по товарам, которые будете использовать в облагаемой деятельности. Эту сумму ставьте к вычету. На субсчете «НДС по необлагаемым операциям» учитывайте налог по товарам, которые будете применять в льготируемой деятельности. Данную сумму включайте в стоимость товаров (а также ОС и НМА).
Читайте также:
Раздельный учет НДС на простых примерах
Раздельный учет экспортного НДС на конкретных примерах
На субсчете «НДС по облагаемым и необлагаемым операциям» записывайте налог по товарам, которые используете и здесь и там. Тогда часть суммы включите в стоимость ценностей, часть поставьте к вычету. То есть входной НДС придется делить. Как это сделать? Рассмотрим на примере.
Раздельный учет НДС: как распределить входной НДС.
ООО «Ромашка» производит и продает молоко. Расходы на комбикорм для коров равны 330 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.). В апреле выручка от продажи продукции составила 1 110 000 руб. (это 90%), из которых:
- 990 000 руб. (в том числе НДС 10% – 90 000 руб.) – от реализации молока на сторону;
- 120 000 руб. (НДС не облагается) – выдали работникам в качестве оплаты труда.
Распределим входной налог на добавленную стоимость по комбикорму – 30 000 руб. – между облагаемыми и необлагаемыми операциями.
Для этого посчитаем долю выручки от продажи молока на сторону в общем доходе:
(990 000 руб. – 90 000 руб.) / (1 110 000 руб. – 90 000 руб.) = 0,88.
Теперь узнаем, сколько комбикорма пошло на облагаемую деятельность – продажу продукции:
(330 000 руб. – 30 000 руб.) × 0,88 = 264 000 руб.
Налог по данному комбикорму составит:
264 000 руб. × 10% = 26 400 руб.
Стоимость комбикорма, который использовали в необлагаемой операции:
300 000 – 264 000 = 36 000 руб.
НДС по этому комбикорму равен:
36 000 руб. × 10% = 3600 руб.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА» АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «ВЫРУЧКА, ОБЛАГАЕМАЯ НДС»
– 990 000 руб. – отразили выручку от реализации продукции покупателям;
ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– 90 000 руб. – начислили НДС с выручки;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА» АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «ВЫРУЧКА, НЕ ОБЛАГАЕМАЯ НДС»
– 120 000 руб. – выдали продукцию работникам;
ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ПОКУПКИ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДС» КРЕДИТ 60
– 264 000 руб. – отразили комбикорма, которые использовали в деятельности, облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ПОКУПКИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ» КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отнесли стоимость комбикорма на не облагаемую НДС деятельность;
ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «НДС ПО ОБЛАГАЕМЫМ И НЕОБЛАГАЕМЫМ ОПЕРАЦИЯМ» КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – учтен НДС по приобретенному комбикорму;
ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «ПО ПОКУПКАМ, ОБЛАГАЕМЫМ НДС» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «НДС ПО ОБЛАГАЕМЫМ И НЕОБЛАГАЕМЫМ ОПЕРАЦИЯМ»
– 26 400 руб. – учли налог по комбикорму, который использовали в облагаемой деятельности;
ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «ПО ПОКУПКАМ, НЕ ОБЛАГАЕМЫМ НДС» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «НДС ПО ОБЛАГАЕМЫМ И НЕОБЛАГАЕМЫМ ОПЕРАЦИЯМ»
– 3600 руб. – учли налог по комбикорму, который пошел на необлагаемую деятельность.
Раздельный учет НДС: особенности при экспорте
Если операции облагают НДС по разным ставкам, нужен раздельный учет. При продаже товаров на экспорт налог начисляют по ставке 0 процентов. Поэтому, если хозяйство торгует и в России, и на экспорт, оно обязано вести раздельный учет входного НДС. Однако в Налоговом кодексе не прописано, как это делать при экспорте.
Предлагаю такой вариант. В течение квартала накапливайте налог на субсчетах «НДС по приобретенным основным средствам», «НДС по приобретенным нематериальным активам», «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». В конце квартала посчитайте, сколько процентов составил доход от экспорта в общей выручке. Полученный результат умножьте на НДС, который учли, например, на субсчете «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Выбранный метод закрепите в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Как вести раздельный учет при экспорте.
ООО «Ромашка» продает молочную продукцию в России и на экспорт. Входной НДС за I квартал 2016 года составил 720 000 руб. Выручка – 2 500 000 руб. (без учета НДС), из них: от продажи в России – 2 000 000 руб., на экспорт – 500 000 руб.
Определим входной НДС, который относят к экспортным операциям:
720 000 руб. 500 000 руб. : 2 500 000 руб. = 144 000 руб.
Сумма входного налога, который относят к продажам в России:
720 000 руб. – 144 000 руб. = 576 000 руб.