- Из этой статьи вы узнаете:
- Компания должна сама вылавливать и перерабатывать рыбу
- Для вылова рыбы нужно использовать специальные суда
- Для некоторых рыбхозов есть ограничение по числу работников
ЕСХН для рыбхозов: доля сельхозвыручки
Применять спецрежим вправе только рыбхозы, которые сами вылавливают и перерабатывают рыбу (п. 2 письма Минфина от 3 августа 2009 г. № 03-11-11/155). Доход от продажи улова и продуктов из него должен быть не меньше 70 процентов общей выручки от реализации (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
К уловам относят, в частности, речную и морскую рыбу. Весь перечень есть в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ.
Для вылова хозяйство должно использовать свои или зафрахтованные суда рыбопромыслового флота. Например, специальные рыбоперерабатывающие. Зафрахтовать нужно по договорам бербоут-чартера или тайм-чартера. Так сказано в пункте 2.1 статьи 346.2 НК РФ. В чем разница между договорами бербоут-чартера и тайм-чартера? В первом случае хозяйство берет судно без экипажа, во втором – вместе с ним.
Компания, которая использует маломерное судно, также вправе применять ЕСХН для рыбхозов. Минфин подтвердил это в пункте 1 письма № 03-11-11/155.
Читайте также:
Разведение прудовых рыб: методика учета
Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ)
Численность работников
Из таблицы видно, что для градо-, поселкообразующих рыбхозов и прочих рыбных хозяйств (кроме сельхозкооперативов) есть третье условие. Разберемся, что оно означает.
Градо- и поселкообразующий рыбхоз. В таком хозяйстве должно трудиться не меньше половины жителей города или поселка. В расчет также берут членов семей, которые проживают вместе с работниками. Основание – подпункт 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ.
Ловить и перерабатывать рыбу могут не только штатные сотрудники. Можно набрать команду по договору подряда. Вы все равно сохраните право на спецрежим. Такой вывод следует из письма ФНС от 31 августа 2010 г. № ШС-37-3/10292.
Прочие рыбные хозяйства. Для хозяйств, которые не относят к градо-, поселкообразующим, сельхозкооперативам, чиновники также определили ограничение по работникам. Средняя численность не должна превышать 300 человек за год.
Обратите внимание: показатель рассчитывают по всем сотрудникам. Сюда входят (п. 77 Указаний):
- персонал, который работает по трудовому договору;
- внешние совместители;
- работники, с которыми заключили гражданско-правовые договоры.
Среднее число работников по трудовым и гражданско-правовым договорам считают одинаково. Учет ведут за каждый день месяца. Однако если численность меняется не каждый день, то расчет можно упростить.
Как посчитать численность работников по трудовым и гражданско-правовым договорам.
В рыбном хозяйстве работают 250 чел. по трудовым договорам. В течение 4 полных календарных месяцев рыбхоз дополнительно привлекал 100 чел. по гражданско-правовым договорам. Все сотрудники отработали полное время.
В течение 8 месяцев (12 – 4) среднее число сотрудников равно 250 чел. В течение 4 месяцев – 350 чел. (250 + 100).
В результате средняя численность за год составит 283,3 чел. ((250 чел. × 8 мес. + 350 чел. × 4 мес.) : 12 мес).
Значит, по числу работников рыбхоз вправе уплачивать единый сельхозналог. Бухгалтеру осталось проверить остальные условия (по сельхозвыручке и судам)
Таблица. Правила по ЕСХН для рыбхозов
Градо- и поселкообразующие рыбхозы |
С/х производственные кооперативы (в т.ч. рыболовецкие артели) |
Прочие рыбные хозяйства |
---|---|---|
1. Выручка от улова и продукции из него – не меньше 70 процентов общего дохода от продаж |
||
2. Для вылова используют свои или зафрахтованные суда рыбопромыслового флота |
||
3. Работников и членов их семей – не менее половины от жителей города (поселка) |
– |
3. Средняя численность работников не более 300 чел. за год |