Журнал, справочная система и сервисы
9 июня 2015 15 просмотров

ИП на УСН (доходы-расходы) собирается приобрести землю в собственность и поставить на ней гараж. Землю и гараж собирается оформлять на себя как на физ.лицо, но использовать в предпринимательской деятельности (хранение спец.техники - тракторов). Все оформление будет оплачено с расчетного счета на который поступает выручка от предпринимательской деятельности.Вопрос:1. Может ли он включить затраты на оформление данных объектов в расходы уменьшающие налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности, и если да, то в какой момент и каким образом.2. Каким документом ему закрепит использование земли и гаража в целях предпринимательской деятельности.3. Нужно ли ему будет подавать декларации на землю и недвижимость для оплаты налогов или за него как физ.лицо этот расчет с предоставлением квитанций будет делать налоговая инспекция 4. Предусматривает ли законодательство оформление земля и гаража не просто на физ.лица, а именно на ИП и как в таком случае учитывать расходы и налоги, можно будет включать и в расходы уменьшающие налогооблагаемый доход и есть ли требования по времени использования данных объектов в предпринимательской деятельности в случае их продажи.

1. Да, может в части расходов, перечисленных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, и в порядке, описанном в рекомендациях «Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощёнке», «Как вести книгу учета доходов и расходов при упрощёнке» и «Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощёнке». 2. Действующие нормативные акты не регламентируют порядок документального закрепления использования земли и гаража в целях предпринимательской деятельности, но предприниматель вправе закреплять это любыми документами, в том числе и составляемыми по аналогии с рекомендацией «Как организовать документооборот в бухгалтерии». 3. Нет, не нужно, поскольку этот расчёт с предоставлением квитанций будет делать налоговая инспекция. 4. Нет, не предусматиривает, и требований нет, а расходы и налоги учитывайте в соответствии с рекомендациями «Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощёнке», «Как вести книгу учета доходов и расходов при упрощёнке», «Как отражать доходы и расходы в книге учета доходов и расходов при упрощёнке», «Как предпринимателю учесть налог на имущество при налогообложении» и «Как предпринимателю учесть земельный налог при налогообложении».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Если партнер по сделке – индивидуальный предприниматель…

<…>

Дело в том, что если одним из основных принципов для организации является ее имущественная обособленность от имущества собственников, то у индивидуального предпринимателя подобного деления имущества нет*.

<…>

21 Ноябрь 2008

2. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощёнке

<…>

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:*

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. При этом сумму самого единого налога приупрощенке включать в расходы запрещено (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются* (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице*.

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ)*.

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:*

Дата признания расходов

При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:*

  • день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
  • дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них*. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице*.

Выданные авансы

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога сумму выданных авансов. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами*

Нет, нельзя.

Для признания расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов не включайте.

При единовременной предварительной оплате услуг, которые носят длящийся характер (например, аренда), в расходы можно включить стоимость только фактически оказанных услуг. Например, если сумма годовой арендной платы перечислена арендодателю одним платежом, на расходы эту сумму следует переносить постепенно, по мере пользования арендованным имуществом (помесячно или поквартально).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49 и от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195.

<…>

Документальное подтверждение

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать:*

  • первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);
  • любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены расходы, таможенные декларации, приказы о командировке, проездные билеты и т. д.).

При приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет понесенные расходы можно подтвердить не только кассовыми чеками, но и другими документами (товарными чеками, квитанциями), подтверждающими прием денежных средств от покупателя (заказчика).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-11-06/2/69 и ФНС России от 20 апреля 2011 г. № КЕ-3-3/1378.

<…>

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы, связанные с оплатой стоимости услуг по изготовлению ксерокопий документов. Организация (автономное учреждение) применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами*

Ответ на этот вопрос зависит от того, для каких целей сделаны ксерокопии.

Сами по себе затраты на изготовление ксерокопий налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это не предусмотрено пунктом 1статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако в некоторых случаях их можно рассматривать не в качестве самостоятельного вида затрат, а как элемент какой-либо другой группы расходов. И если эта группа расходов учитывается при расчете единого налога, то в ее составе налоговую базу будут уменьшать и затраты на изготовление ксерокопий. Разумеется, при условии, что расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ).

Примерами таких групп расходов могут служить:

Правомерность такого подхода подтверждают отдельные арбитражные решения (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 апреля 2006 г. № А33-16826/05-Ф02-1353/06-С1). Но поскольку официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому вопросу отсутствуют, каждый случай списания затрат на изготовление ксерокопий нужно тщательно обосновывать. В любом случае организация должна быть готова к тому, чтобы отстаивать свое решение в суде.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация:Как предпринимателю учесть земельный налог при налогообложении

<…>

УСН

Если предприниматель на упрощенке выбрал объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учтите при расчете единого налога сумму земельного налога по участкам, предназначенным для предпринимательской деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом факт использования в предпринимательской деятельности значения не имеет*.

Если предприниматель применяет упрощенку с уплатой единого налога по объекту «доходы», то земельный налог при расчете единого налога не учитывайте (ст. 346.15п. 3 ст. 346.21п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).

Ситуация: может ли предприниматель учесть в составе расходов сумму земельного налога по участкам, не используемым в предпринимательской деятельности. Предприниматель применяет упрощенку, единый налог уплачивает с разницы между доходами и расходами*

Да, может, если вид разрешенного использования земельного участка связан с предпринимательской деятельностью.

При этом не имеет значения, осуществляет гражданин фактически предпринимательскую деятельность на земельном участке или нет. Все равно в данной ситуации человек уплачивает земельный налог в порядке, установленном для предпринимателей. Это следует из писем Минфина России от 11 апреля 2012 г. № 03-05-06-02/29от 5 марта 2012 г. № 03-05-06-02/21.

Расходы можно учесть при расчете единого налога при одновременном выполнении следующих условий:
– расходы экономически обоснованны;
– расходы документально подтверждены;
– расходы непосредственно связаны с получением доходов.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения признать нельзя.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.16, пунктом 1статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Если земельный налог уплачен в порядке, установленном для предпринимателей, условия, позволяющие включить затраты по уплате земельного налога в состав расходов при расчете единого налога, будут соблюдены. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/64от 26 июня 2009 г. № 03-03-06/1/430от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/481от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/589. Несмотря на то что выводы, сделанные в этих письмах, относятся к общей системе налогообложения, их можно распространить и на предпринимателей, применяющих упрощенку (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252НК РФ).

Если вид разрешенного использования земельного участка не связан с предпринимательской деятельностью (например, дачное строительство), земельный налог нужно заплатить в порядке, установленном для граждан. Это следует из положений пункта 3статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Такие расходы не связаны с получением дохода от предпринимательской деятельности. Включать их в состав расходов при расчете единого налога нельзя. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.16, абзацем 1 пункта 1 статьи 221, пунктом 1статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Статья:Что плательщикам на УСН нужно знать о земельном налоге

<…>

Приобрести землю для ведения бизнеса может и предприниматель. Тогда он тоже будет плательщиком этого налога. Кроме права собственности, есть еще два основания для уплаты налога на землю — право пожизненного наследуемого владения участком и право постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Других поводов для уплаты земельного налога нет. Так, в частности, не признаются плательщиками земельного налога лица, арендующие земельные участки*.

<…>

Сразу отметим, что правила для организаций и предпринимателей одинаковы. Только бизнесменам не надо забывать, что у них могут быть участки, которые используются в личных целях и не предназначены для ведения бизнеса. По такой земле коммерсант уплачивает налог как обычное физлицо. Памятку с информацией об уплате земельного налога для всех категорий налогоплательщиков мы привели в табл. 1*.

<…>

Таблица 1 В каком порядке нужно платить земельный налог и отчитываться по нему

Вопрос Правила для организаций ипредпринимателей Правила для физических лиц
Нужно ли платить авансы по земельному налогу Да, если местными властями установлены отчетные периоды. Если же такие периоды не установлены, платится только налог по итогам года.
Сроки уплаты авансов определяются местными нормативными актами (п. 6 ст. 396абз. 1 п. 1 и 2 ст. 397 НК РФ)
Нет, авансы не предусмотрены, уплачивается только налог по итогам года (п. 4 ст. 397 НК РФ)
Как заплатить земельный налог по итогам года Налог рассчитывается самостоятельно путем умножения налоговой ставки, установленной местными властями, на кадастровую стоимость земли. При этом если в течение года уплачивались авансовые платежи, то налог к уплате определяется с учетом уже уплаченных сумм.
Налог перечисляйте по месту нахождения земельного участка*. Срок уплаты устанавливается местными нормативными актами и не может быть ранее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 1 и 5 ст. 396, а также ст. 390 и 391абз. 2 п. 1 и3 ст. 397 НК РФ)
Рассчитывать налог самостоятельно не нужно, поскольку он уплачивается на основании уведомления, полученного из инспекции. Срок уплаты налога указывается в уведомлении и не может быть ранее 1 ноября года, следующего за отчетным (абз. 3 п. 1 и 4 ст. 397 НК РФ)*
Требуется ли сдавать декларацию по земельному налогу* Да, декларация сдается по итогам года в налоговый орган по месту нахождения земельного участка*.
Срок сдачи — до 1 февраля включительно (п. 1 и 3 ст. 398 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения установлены приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@
Нет, сдача деклараций не предусмотрена*

<…>

9 Сентябрь 2013

А.А. Федорова, эксперт журнала «Упрощенка»

5. Рекомендация:Как предпринимателю учесть налог на имущество при налогообложении

<…>

УСН

Предприниматели на упрощенке не платят налог с имущества, которое используют в предпринимательской деятельности, за исключением имущества из перечня, утвержденного региональными властями, а также объектов, образованных, в частности, в результате раздела такой недвижимости, которые подлежат включению в этот перечень*.

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.11, пункта 7 и абзаца 2пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ*.

Сумму налога, уплаченную с такого имущества, предприниматель вправе включить в состав расходов. Это возможно, только если он платит единый налог с разницы между доходами и расходами (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)*. Если же предприниматель платит единый налог с доходов, то сумма налога на имущество, уплаченная по таким объектам, при расчете единого налога не учитывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Что касается имущества для личных, а не коммерческих целей, то по таким объектам, предприниматель признается плательщиком налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 346.11ст. 400 НК РФ). Однако учесть в расходах налог с такого имущества не удастся. При объекте налогообложения в виде доходов расходы при определении налоговой базы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). А при объекте «доходы минус расходы» эта сумма не считается экономически обоснованным расходом (п. 2 ст. 346.16ст. 252 НК РФ)*.

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

6. Рекомендация:Какую отчетность нужно сдавать предпринимателю

<…>

У коммерсанта есть земельные участки, которые он использует в предпринимательской деятельности? Тогда он должен платить налог на основании налогового уведомления. А раз так, то сдавать декларацию по земельному налогу не нужно – ее сдают только организации (п. 4 ст. 397п. 1 ст. 398 НК РФ)*.

<…>

Земельный налог, транспортный налог и налог на имущество (при наличии соответствующих объектов налогообложения) предприниматель платит на основе налоговых уведомлений. Сдавать отчетность по этим налогам не нужно. Она предусмотрена только для организаций*.

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

7. Статья:Доход от продажи имущества, используемого в деятельности, переведенной на УСН, НДФЛ не облагается

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы, в своей предпринимательской деятельности использовал принадлежащие ему на праве собственности две квартиры. Теперь коммерсант планирует продать эти квартиры. Как следует заключать договор купли-продажи с покупателем: от имени физического лица или от имени индивидуального предпринимателя? Будет доход от продажи таких квартир облагаться в рамках УСН или с него необходимо заплатить в бюджет НДФЛ?
(И.П. Рыженков, г. Орлов, Кировская область)

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке*.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ*.

Так, если недвижимое имущество использовалось коммерсантом в его предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН**.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система, такие доходы освобождаются от обложения НДФЛ*.

Таким образом, если недвижимость использовалась предпринимателем в «упрощенной» предпринимательской деятельности, выручку от ее реализации следует рассматривать как доход в рамках такой деятельности. Следовательно, эту сумму нужно включить в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН*.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 29.04.2013 № 03-11-11/15091 и от 21.01.2013 № 03-11-11/15*.

В отношении вопроса о том, как заключать договор купли-продажи с покупателем (от имени физического лица или от имени ИП), отметим следующее*.

Гражданское законодательство не рассматривает в качестве собственника такое лицо, как индивидуальный предприниматель. То есть даже имущество, приобретенное коммерсантом за деньги, полученные от его предпринимательской деятельности, регистрируется на физическое лицо.

Согласно статье 5 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, его собственники, к которым отнесены в том числе граждане Российской Федерации.

Кроме того, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 06.06.2011 № 09АП-10746/2011-АК указал, что индивидуальные предприниматели самостоятельными субъектами указанных правоотношений не являются и по смыслу приведенной нормы относятся к гражданам.

Таким образом, право собственности на объект недвижимого имущества регистрируется за гражданином в общеустановленном порядке независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя*.

Подобные выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 № 20-14/2/025291@ и от 05.03.2009 № 20-14/2/019833@*.

В связи с этим коммерсанту целесообразнее в договоре купли-продажи квартир указывать в качестве продавца индивидуального предпринимателя, что не противоречит нормам гражданского законодательства.

* Если предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то в отношении полученных доходов применяется налоговая ставка в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

ФЕВРАЛЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка