Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 июня 2015 85 просмотров

Исходя из вашего ответа при производстве пива можно применять упрощенку (УСН), но в перечне запрещающем применение упрощенки упоминается производство подакцизного товара, а пиво является подакцизным товаром!

Да, организация, производящая подакцизную продукцию не может применять упрощенку. Так как пиво является подакцизным товаром, то его производитель не может применять вышеуказанный спецрежим. Если же организация в розничном магазине или объекте общественного питания занимается розливом покупного пива, то такая деятельность производством не признается. В таком случае применять УСН можно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Кто может применять упрощенку

Платить вместо нескольких налогов единый, к тому же по существенно меньшей ставке, могут те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения. Сделать такой выбор вправе не все. Да и те, кому это удалось, то есть кто уже перешел на упрощенку, должны соблюдать определенные условия. Разобраться во всех требованиях и ограничениях, так чтобы не слететь с выгодного спецрежима, поможет эта рекомендация.

Возможность применять упрощенку зависит от двух факторов. Первый – это характер деятельности. А второй – стоимостные и количественные показатели организации или предпринимателя. Полный перечень тех, кому перейти на упрощенку не удастся, приведен в таблице.

Характер деятельности

Некоторым организациям и предпринимателям прямо запрещено применять упрощенку. Например, когда их деятельность связана со страхованием, микрофинансированием или производством подакцизных товаров*.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Справочники:Перечень организаций, которым запрещено применять упрощенку

Категория организаций Статья
Налогового
кодекса РФ

Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров*, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных полезных ископаемых)

Полный перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ

Перечень общераспространенных полезных ископаемых утверждается отдельно в каждом регионе в порядке, установленном временными Методическими рекомендациями, утвержденными распоряжением МПР России от 7 февраля 2003 г. № 47-р

Запрет на применение упрощенки не распространяется на организации, осуществляющие:
– только реализацию (а не производство) подакцизных товаров (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 30 апреля 2003 г. № 21-09/23620);
– только реализацию (а не добычу, разработку) полезных ископаемых (письмо Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/303)

Розлив алкогольных напитков в сфере розничной торговли и общепита не считается производством подакцизных товаров, поэтому такие организации вправе применять упрощенку (письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-11-11/251)*

подп. 8 п. 3 ст. 346.12
Организации, которые занимаются организацией и проведением азартных игр подп. 9 п. 3 ст. 346.12

<…>

3. Статья 181 Налогового Кодекса РФ

«1. Подакцизными товарами признаются*:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);

1.1) подпункт дополнительно включен с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 306-ФЗ, утратил силу с 1 июля 2012 года - Федеральный закон от 28 ноября 2011 года № 338-ФЗ - см. предыдущую редакцию;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта. В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

Абзац утратил силу с 1 января 2007 года - Федеральный закон от 26 июля 2006 года № 134-ФЗ - см. предыдущую редакцию;

Абзац, дополнительно включенный с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 107-ФЗ, утратил силу с 1 января 2007 года - Федеральный закон от 26 июля 2006 года № 134-ФЗ - см. предыдущую редакцию; виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива*, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) Подпункт утратил силу с 1 января 2011 года - Федеральный закон от 27 ноября 2010 года № 306-ФЗ - см. предыдущую редакцию;

5) табачная продукция;»

<…>

4. Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 № 03-11-11/2512

«Вопрос: В ближайшее время я планирую стать соучредителем ООО, которое будет заниматься розничной реализацией пива в стационарных точках по розливу пива в пластиковую тару «ПЭТ» объемом 1 и 2 литра. Одним из главных вопросов для меня и моих партнеров стал вопрос о том, какой налоговый режим будет применять наша организация. Как предприятие малое и начинающее, мы хотели бы применять специальный упрощенный режим. Прочитав необходимые законодательные базы, я столкнулась с затруднениями трактовки некоторых статей. Отсюда у меня возникает ряд вопросов.

Прошу разъяснить применение пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ (часть вторая), а именно:

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

...

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

(ст. 346.12, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011))

Для меня, человека без юридического образования, было бы понятно, что производством наша организация заниматься не будет и, следовательно, может применять УСН, но в пункте 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ (часть вторая) написано:

В целях настоящей главы к производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно- технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

(ст. 182, «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011))

И тут для меня все было бы понятно, ведь розлив пива в пластиковые бутылки «ПЭТ» не является частью производственного процесса. И снова возникает НО:

В системе «Консультант Плюс» мною найдено письмо с примерами по данному вопросу:

«Упрощенка: переход, применение, возврат» (Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г.) («АйСиГрупп», 2011)

А именно:

При применении данного ограничения важно помнить, что не вправе применять УСН именно производители подакцизных товаров.

Примечание. Организации и индивидуальные предприниматели, только реализующие подакцизные товары, при соблюдении иных условий, установленных ст. 346.12 НК РФ, могут применять «упрощенку» на общих основаниях.

Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы (см. Письмо УФНС по г. Москве от 28.04.2009 № 16-15/041833).

Отметим, что в соответствии с пунктом 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ к производству приравниваются:

– розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

– любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Налогового кодекса РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

И хотя такое «приравнивание» установлено в целях взимания акцизов, нам представляется, что данная норма будет рассматриваться налоговиками и при решении вопроса о возможности перехода налогоплательщика на УСН.

Пример 2.1. Организация не является производителем пива. Она занимается только его оптовой реализацией (в бочках), поэтому она вправе перейти на УСН.

Если организация будет разливать пиво в мелкую тару для розничной реализации, то она будет считаться производителем подакцизных товаров и не сможет перейти на УСН.

Если пиво будет разливаться в организации общественного питания (кафе, баре, ресторане), то организация сможет перейти на УСН.

(«Упрощенка: переход, применение, возврат» (Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г.) («АйСиГрупп»,2011))

Данное объяснение подразумевает двойственную трактовку. В связи с чем прошу разъяснить действие данных положений. И доступным языком, избегая бюрократических и юридических оборотов, прошу объяснить, сможет ли наша организация применять УСН.

Лично я глубоко убеждена, что розлив для розничной реализации в торговых точках готового продукта, приобретенного в кегах (бочонки объемом от 25 до 50 литров) оптом с завода или через поставщиков, производственным процессом не является!

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 сентября 2011г. по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров*, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров*.

В соответствии с пунктом 3 статьи 182 Кодекса в целях применения акцизов к производству приравнивается розлив пива, осуществляемый как часть общего процесса его производства в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Нормативно-технической документацией на производство пива предусмотрено, что его реализация должна осуществляться в потребительской таре определенного вида (бутылках, банках, кегах). Поэтому розлив в указанную тару признается частью общего процесса его производства.

В то же время розлив пива в сфере розничной торговли и общественного питания нормативно-технической документацией на его производство не регламентируется. Соответственно, розлив пива при его реализации в розничной торговле не может быть определен как часть процесса его производства.*

Таким образом, лица, осуществляющие розлив в сфере розничной торговли и общественного питания, производителями пива не признаются и налогоплательщиками акциза на пиво не являются*.

Учитывая изложенное, организация, приобретающая пиво в кегах и осуществляющая розлив пива в сфере розничной торговли, вправе применять упрощенную систему налогообложения*.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка