Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 июня 2015 5 просмотров

1.наша организация в 2014г получила долгосрочные займы в у.е., в связи с значительным колебанием курса, как можно зафиксировать курс в договоре, чтоб обязательства непереоценивались.2.у нас договора займов относиться к контролируемым сделкам, при этом у нас отрицательные чистые активы. курсовые разницы не учитываются при расчете на налога на прибыль. При этом на сумму суммовых разниц возникает постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив. правильно ли мы трактуем эти понятия.

1. В договоре укажите, что курс условной единицы равен курсу иностранной валюты, определенному на конкретную дату, и в дальнейшем он не пересчитывается. Либо четко зафиксируйте размер курса в договоре, например, 1 у. е. = 50 руб.;

2. С 1 января 2015 года в Налоговом кодексе РФ больше нет суммовых разниц, а есть только курсовые, которые определяют на конец каждого месяца. Но в Федеральном законе от 20.04.14 № 81-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ, есть оговорка: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо определять суммовые разницы, то есть учитывать доходы или расходы лишь на дату оплаты.

Если величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, то определить коэффициент капитализации невозможно. В этом случае проценты по контролируемой задолженности учитывать в расходах не нужно (предельные проценты равны нулю). В таком случае отрицательные курсовые разницы с процентов по займу при налогообложении прибыли не учитывайте. При этом в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности

<…>

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль проценты по контролируемой задолженности учтите в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012742).

Если организация применяет кассовый метод, то начисленные проценты включите в состав расходов на последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором они были выплачены (абз. 2 п. 2 ст. 269, п. 3 ст. 273 НК РФ).

При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 2 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом руководствуйтесь формулой:

Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении = Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности  : Коэффициент капитализации


Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом. При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно. Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/343 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008.

Коэффициент капитализации рассчитайте следующим образом:

Коэффициент капитализации = Сумма непогашенной контролируемой задолженности : Величина собственного капитала ? Доля участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации : 3 (12,5)


Коэффициент капитализации рассчитайте отдельно исходя из суммы непогашенной контролируемой задолженности перед каждой организацией, по отношению к которой имеется долговое обязательство. Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/511.

Указанный порядок определения значений коэффициента капитализации и предельной величины процентов по контролируемой задолженности распространяется на организации, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод (п. 2 ст. 269 НК РФ). То есть при кассовом методе рассчитывать показатели нужно также на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, независимо от того, в каком периоде проценты были выплачены (учтены в составе расходов) (письмо Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/559).

Предельную величину процентов, полученную по расчету, сравните с фактически начисленной (уплаченной) суммой процентов по займу (кредиту).

Если фактически начисленные (уплаченные) проценты меньше предельной величины, учтите их в налоговых расходах в полной сумме. Если больше – учесть при расчете налога на прибыль можно только предельную величину (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Оставшаяся сумма (положительная разница между суммой начисленных (уплаченных) процентов и предельной величиной) для целей налогового учета считается дивидендами. С этой суммы организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов. Это следует из пункта 4 статьи 269, подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Если величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, то определить коэффициент капитализации невозможно. В этом случае проценты по контролируемой задолженности в расходах не учитывайте (предельные проценты равны нулю) (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-06/1/465 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008).*

Внимание: по долговым обязательствам, которые возникли до 1 октября 2014 года, на период с 1 июля 2014 по 31 декабря 2015 года есть особые правила определения предельной величины процентов.

Для определения предельного уровня процентов учтите следующие особенности:

  • величину контролируемой задолженности в иностранной валюте определите по курсу Банка России на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Если такой курс превышает курс иностранной валюты, установленный на 1 июля 2014 года, то примените курс Банка России на 1 июля 2014 года;
  • величину собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определите без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, которые возникли вследствие переоценки валютных требований (обязательств). Это правило действует с 1 июля 2014 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ.

<…>

Проценты при получении валютного займа

При получении валютного займа (кредита) обязательство по контролируемой задолженности, в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. При изменении курса валюты у организации, получившей валютный заем (кредит), возникают курсовые разницы (положительные или отрицательные). Датой пересчета будет наиболее ранняя из дат:

  • дата совершения операции в иностранной валюте;
  • последний день текущего месяца.

Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Такой вывод следует из пункта 8 статьи 271, пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При расчете предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении, курсовые разницы не учитывайте (письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656).

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному займу, задолженность по которому признается контролируемой*

15 января ООО «Альфа» получило денежный заем от иностранной организации, имеющей в России постоянное представительство. Ее доля в уставном капитале «Альфы» составляет 51 процент. Заем получен в сумме 50 000 евро под 6 процентов годовых сроком до 28 февраля. Проценты рассчитываются исходя из количества дней в году – 365. По условиям договора «Альфа» платит проценты в последний день месяца.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Для отражения операций по займу к счету 66 бухгалтер организации открыл следующие субсчета:

  • «Расчеты по основному долгу»;
  • «Расчеты по процентам».

Размер собственного капитала «Альфы» на отчетные даты составляет:

  • на 31 января – 500 000 руб.;
  • на 28 февраля – 510 000 руб.

Курс евро (условно) составляет:

  • на 15 января – 43,50 руб./EUR;
  • на 31 января – 43,26 руб./EUR;
  • на 28 февраля – 43,25 руб./EUR.

По состоянию на 31 января бухгалтер «Альфы» рассчитал отношение суммы долговых обязательств к размеру собственного капитала:
50 000 EUR ? 43,26 руб./EUR : 500 000 руб. = 4,33.

Контролируемая задолженность более чем в три раза больше собственного капитала. Поэтому бухгалтер рассчитал предельную величину процентов исходя из коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации по состоянию на 31 января составил:
(50 000 EUR ? 43,26 руб./EUR) : (500 000 руб. ? 51%) : 3 = 2,83.

Сумма процентов за январь составила:
50 000 EUR ? 6% : 365 дн. ? 16 дн. ? 43,26 руб./EUR = 5689 руб.

Предельная величина процентов, признаваемых при налогообложении прибыли в январе, составила:
5689 руб. : 2,83 = 2010 руб.

По состоянию на 28 февраля бухгалтер «Альфы» также рассчитал отношение суммы долговых обязательств к размеру собственного капитала:
50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR : 510 000 = 4,24.

Контролируемая задолженность более чем в три раза больше собственного капитала. Поэтому бухгалтер рассчитал предельную величину процентов исходя из коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации составил:
50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR : (510 000 руб. ? 51%) : 3 = 2,77.

Сумма процентов за февраль составила:
50 000 EUR ? 6% : 365 дн. ? 28 дн. ? 43,25 руб./EUR = 9953 руб.

Предельная величина процентов, признаваемых при налогообложении прибыли за февраль, составила:
9953 руб. : 2,77 = 3593 руб.

В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

15 января:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 2 175 000 руб. (50 000 EUR ? 43,50 руб./EUR) – получены денежные средства по договору займа от иностранной организации.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 5689 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за январь.

В налоговом учете в январе можно учесть только 2010 руб. Положительная разница между процентами, начисленными исходя из условий договора и суммой процентов, рассчитанных исходя из предельного уровня процентов, признается в налоговом учете дивидендами. С этой суммы – 3679 руб. (5689 руб. – 2010 руб.) организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 552 руб. (3679 руб. ? 15%) – удержан налог на прибыль с суммы дивидендов за январь.

Поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть не всю сумму процентов, в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 736 руб. (3679 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство за январь;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 12 000 руб. (50 000 EUR ? (43,50 руб./EUR – 43,26 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 5137 руб. (5689 руб. – 552 руб.) – уплачены проценты по займу за январь.

28 февраля:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 500 руб. (50 000 EUR ? (43,26 руб./EUR – 43,25 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 9953 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за февраль.

В налоговом учете в феврале можно учесть только 3593 руб. Положительная разница между процентами, начисленными исходя из условий договора, и суммой процентов, рассчитанных исходя из предельного уровня процентов, признается в налоговом учете дивидендами. С этой суммы – 6360 руб. (9953 руб. – 3593 руб.) – организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 954 руб. (6360 руб. ? 15%) – удержан налог на прибыль с суммы дивидендов за февраль.

Поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть не всю сумму процентов, в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1272 руб. (6360 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 8999 руб. (9953 руб. – 954 руб.) – уплачены проценты по займу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 2 162 500 руб. (50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR) – возвращен заем.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:2.1. Операции в валюте или в условных единицах

<…>

Для того чтобы понять, в чем разница, разделим понятия валюты долга и валюты платежа. Аналогичный подход применен судьями в пункте 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. № 70 (далее – информационное письмо № 70).

Итак, валюта долга и по договору в валюте, и в условных единицах может быть одной и той же. Различие состоит в валюте платежа.

Гражданское законодательство позволяет заключить договор, в котором цена выражена в валюте, а расчеты контрагенты ведут в рублях по курсу на дату оплаты. Основание – пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Из него следует, что компании не запрещено устанавливать любые условные единицы для обязательств в контракте. Например, это может быть EUR или доллар USA. Кроме того, у хозяйства есть возможность установить собственный курс пересчета условных денежных единиц или зафиксировать порядок его определения. Об этом сказано в пункте 12 информационного письма № 70.*

Обратите внимание: в соглашение с контрагентом нужно включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя считается исполненным. Либо в момент списания средств с его расчетного счета, либо при зачислении денег поставщику. Ведь это могут быть разные календарные дни с разными курсами пересчета.

В информационном письме № 70 высшие судьи сформулировали некоторые рекомендации для разных случаев.

Например, контрагенты могут не указать в договоре, что оплачивать обязательство, выраженное в валюте, необходимо в рублях. Тогда, как полагают судьи, при погашении обязательства пересчет все равно нужно выполнить (п. 3 информационного письма № 70). Бывают ситуации, когда законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены. В этом случае расчеты нужно произвести по официальному курсу на дату фактического платежа. Так сказано в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Судьи напомнили об этом в пункте 13 информационного письма № 70.

Если по договору обязательство не только выражено, но и должно быть оплачено в валюте, необходимо также применять правила пункта 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. То есть пересчитать сумму по официальному курсу на дату фактического платежа.

По договору в условных единицах сумма платежа, посчитанная по курсу на день продажи актива (или принятия его на учет) будет отличаться от фактически поступившей или уплаченной суммы в рублях. В результате образуются положительные или отрицательные разницы.

<…>

Налоги и взносы сельхозпредприятий в 2015 году: все новые правила на практике

3. Статья:Опасные ловушки договоров в у. е.

<…>

Из-за колебаний рубля сейчас снова востребованы договоры в условных единицах (у. е.). Самый простой для учета курс у. е. — когда размер четко зафиксирован в договоре, например 1 у.е. = 50 руб. В таком случае никаких курсовых и суммовых разниц возникать не будет. Но часто поставщики привязывают у. е. к официальному курсу, чтобы не терять в выручке. В таких случаях учет усложняется, так как возникают разницы при расчете налога на прибыль. Причем с 2015 года их надо отражать по новым правилам — не как суммовые, а как курсовые за некоторыми исключениями.*

<…>

Журнал «Главбух» № 24, Декабрь 2014

4. Статья:На цифрах. По каким сделкам в у. е. все еще нужно считать суммовые разницы

Тему для этой статьи нам подсказал Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «КАФ „ИНВЕСТАУДИТТРАСТ“», г. Москва

С 1 января 2015 года в кодексе больше нет суммовых разниц, а есть только курсовые, которые определяют на конец каждого месяца. Но в Федеральном законе от 20.04.14 № 81-ФЗ. который внес изменения в кодекс, есть оговорка: по сделкам, заключенным до 2015 года, надо определять суммовые разницы, то есть учитывать доходы или расходы лишь на дату оплаты. Вот только понятия сделки в Налоговом кодексе нет, поэтому не ясно, по каким договорам в у. е. надо и дальше считать суммовые разницы.*

Понятие сделки приведено в статье 153 ГК РФ, значит, оно применяется и для налоговых целей (ст. 11 НК РФ). В Гражданском кодексе сказано, что сделки — это действия компаний, направленные на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей. А договор — это соглашение об установлении, изменении или прекращении прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ). То есть договор — это тоже сделка. И если стороны заключили контракт в у. е. до нового года, то по нему надо определять суммовые разницы. Такую позицию подтверждает письмо Минфина России от 30.03.15 № 03-03-06/1/17387.

Мы считаем, что порядок расчета разниц зависит также от условий договора. Если в 2014 году (или раньше) компания подписала контракт, в котором оговорены цена в у. е., условия оплаты, количество и наименование продукции, она заключила сделку (ст. 153. 432. 433 ГК РФ). А значит, по всем поставкам по таким договорам надо определять суммовые разницы. Если в прошлом году компания заключила лишь договор о намерениях, а спецификации с перечнем товаров подписаны в 2015 году, по таким сделкам надо определять курсовые разницы.

На цифрах

Компания в 2014 году заключила договор на поставку в у. е. Покупатель оплачивает товар в рублях по курсу евро на дату платежа.

Суммовые разницы. В контракте оговорены все условия. Поставщик продает 10 единиц товара за 1500 евро каждый. 9 февраля 2015 года компания отгрузила всю партию по курсу 75,6591 руб. Компания отразила доход 1 134 886,5 руб. (10 ед. ? 1500 евро ? 75,6591 руб.). Покупатель оплатил товар 3 марта 2015 года. Курс евро — 69,5424 руб. В расходах надо учесть суммовую разницу — 91 750,5 руб. (10 ед. ? 1500 евро ? (75,6591 руб. – 69,5424 руб.)).

Курсовые разницы. В контракте были оговорены только общие условия. Спецификацию на 10 единиц товара по 1500 у.е. каждый компания подписала 20 января 2015 года. Товар организация отгрузила 9 февраля 2015 года (курс 75,6591 руб. за евро), а покупатель оплатил его 3 марта (курс 69,5424 руб. за евро). На конец месяца (28 февраля) надо признать расход (по курсу 68,6857 руб.), а на дату оплаты — доход. Расход равен 104 601 руб. (10 ед. ? 1500 евро ? (75,6591 руб. – 68,6857 руб.)). А доход — 12 850,5 руб. (10 ед. ? 1500 евро ? (69,5424 – 68,6857)).

<…>

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 17, Апрель - Май 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка