Отвечает Александр Родионов, заместитель руководителя экспертной поддержки.
В бухучете относите на 91 счет, в налоговом учете в составе внереализационных расходов по простою.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу
Да, можно, если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства, с невозможностью использования имущества в деятельности, приносящей доход.
На период простоя (если не оформляется перевод объекта основных средств на консервацию) начисление амортизации не прерывайте. Это связано с тем, что перечень случаев, при которых объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества, является закрытым. Простой имущества в него не входит, следовательно, оснований для прекращения амортизации объекта нет. Такой порядок следует из положенийпункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.
Что касается включения начисленной амортизации в состав расходов при расчете налога на прибыль, то такую возможность организация имеет не всегда.
Если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыльамортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, если простаивает оборудование,амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция отражена в письмах Минфина Россииот 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246, от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101, от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645, от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367. Ее подтверждают арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г. № 8483/08, постановления ФАСУральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15), Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008, Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. № А55-3042/08).
Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818). Однако суммы начисленной амортизации в расчет налога на прибыль включать нельзя: они не являются экономически обоснованными (п. 49 ст. 270 НК РФ).*
2. Из статьи
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
, № 4, IV КВАРТАЛ 2009
ЖУРНАЛа «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ»
Учет затрат во время простоя
На предприятии в период с 16 сентября по 23 октября 2009 года был объявлен простой. Однако в этот период начисляли зарплату рабочим, амортизацию по оборудованию, оплачивали коммунальные платежи и аренду. Как следует учитывать эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
В налоговом учете расходы в виде оплаты рабочим времени простоя следует квалифицировать в качестве сумм потерь при простое и учитывать как внереализационные. Об этом сказано в пункте 2 статьи 265 НК РФ.
Затраты на амортизацию учитываются в общем порядке, так как норм, приостанавливающих начисление амортизации во время простоя, в Налоговом кодексе РФ нет. Заметим, что аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101.
Коммунальные платежи по аналогии с расходами на содержание законсервированных основных средств можно учитывать в качестве других обоснованных внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
С расходами по аренде несколько сложнее. В данном случае остается руководствоваться общими нормами об обоснованности затрат. При этом, учитывая временный характер простоя и полагая прекращение существующих арендных правоотношений на время простоя экономически невыгодным, включение арендных платежей в состав расходов представляется обоснованным.
Что касается бухучета, расходы, понесенные во время простоя, целесообразно рассматривать в качестве прочих и учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).