Если предоплата не перечисляется, НДС нужно начислить в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки товаров. В дальнейшем при получении оплаты от покупателя начисленная сумма НДС не пересчитывается. Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера. При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС. Если договор предусматривает частичную оплату, при получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле: Сумма аванса в рублях + Стоимость неоплаченной части товаров в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)
НДС начислите в зависимости от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается. Курсовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ).
Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.
При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. При получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:
Налоговая база по НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) | = | Сумма аванса в рублях | + | Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) |
Договорной курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.
При расчете налога на прибыль разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.
На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:
- стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, – если была произведена предоплата в размере 100 процентов;
- стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), – если была произведена частичная предоплата.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-07-11/46.
Показатели граф 4, 7, 8 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по договорному курсу, отличному от курса Банка России. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Оплата по договору производится в рублях по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.
По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.
Официальный курс евро (условно) составил:
- на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
- на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
- на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
Курс евро по условиям договора:
- на дату поступления аванса – 39,9 руб./EUR (38 руб./EUR ? 1,05);
- на дату отгрузки – 42 руб./EUR (40 руб./EUR ? 1,05);
- на дату окончательного расчета – 43,05 руб./EUR (41 руб./EUR ? 1,05).
Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 141 246 руб. (11 800 EUR ? 30% ? 39,9 руб./EUR).
Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:
- 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
- 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
30 октября:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 141 246 руб. (3540 EUR ? 39,9 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 21 546 руб. (141 246 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
1 ноября:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
488 166 руб. (141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 42 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 71 946 руб. ((141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR) ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 141 246 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 21 546 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
15 ноября (на дату окончательного расчета):
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 355 593 руб. (8260 EUR ? 43,05 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.
После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница в размере 8673 руб. (141 246 руб. (аванс) – 488 166 руб. (стоимость реализованных товаров) + 355 593 руб. (окончательная оплата)).
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 8673 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.
При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8673 руб.) в состав внереализационных доходов.
Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 399 700 руб. ((141 246 руб. – 21 546 руб.) + 7000 EUR ? 40 руб./EUR) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 79 940 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (471 646 руб.) – в графе 9.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительной разницы при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление предварительной оплаты договором не предусмотрено. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро.
Налог на прибыль организация платит ежемесячно.
11 октября «Гермес» отгрузил ООО «Альфа» партию товара стоимостью 23 600 евро (в т. ч. НДС – 3600 евро). «Альфа» оплатила товар 25 октября.
Курс евро (условно) составил:
- на дату отгрузки (11 октября) 39 руб./EUR;
- на дату оплаты (25 октября) 40 руб./EUR.
В бухучете организации возникла положительная разница.
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.
11 октября (дата отгрузки):
Дебет 62 Кредит 90-1
– 920 400 руб. (23 600 EUR ? 39 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 140 400 руб. (3600 EUR ? 39 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.
25 октября (дата оплаты):
Дебет 51 Кредит 62
– 944 000 руб. (23 600 EUR ? 40 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
– 23 600 руб. (23 600 EUR ? (40 руб./EUR – 39 руб./EUR)) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.
При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных доходов.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательных разниц при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление предварительной оплаты договором не предусмотрено. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
1 ноября «Гермес» отгрузил ООО «Альфа» партию товара стоимостью 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). «Альфа» оплатила товар 8 ноября.
Курс евро (условно) составил:
- на дату отгрузки (1 ноября) 40 руб./EUR;
- на дату оплаты (8 ноября) 38 руб./EUR.
В бухучете организации возникла отрицательная разница.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
1 ноября (на день отгрузки товаров):
Дебет 62 Кредит 90-1
– 472 000 руб. (11 800 EUR ? 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. (1800 EUR ? 40 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.
8 ноября (на дату оплаты):
Дебет 51 Кредит 62
– 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
– 23 600 руб. (11 800 EUR ? (38 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная разница по расчетам с покупателем.
При оплате товаров после их отгрузки налоговая база по НДС не корректируется.
При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных расходов.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.
Курс евро (условно) составил:
- на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
- на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
- на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
- на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 134 520 руб. (3540 евро ? 38 руб./EUR).
Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:
- 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
- 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
30 октября:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
1 ноября:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
464 920 руб. (134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR ) ? 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 920 руб. (464 920 руб. ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 134 520 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 20 520 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
15 ноября (на дату окончательного расчета):
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.
После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница 8260 руб. (134 520 руб. (аванс) – 464 920 руб. (стоимость реализованных товаров) + 338 660 руб. (окончательная оплата)).
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 8260 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.
При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8260 руб.) в состав внереализационных доходов.
Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 394 000 руб. ((134 520 руб. – 20 520 руб.) + 7000 EUR ? 40 руб./EUR)) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 78 800 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (464 920 руб.) – в графе 9.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 100 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления
ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.
В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 100 процентов стоимости товаров. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября.
Курс евро (условно) составил:
- на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
- на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
- на дату отгрузки – 40 руб./EUR.
Сумма 100-процентного аванса в рублях составляет 448 400 руб. (11 800 евро ? 38 руб./EUR).
Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:
- 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
- 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.
30 октября:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.
1 ноября:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 68 400 руб. (448 400 руб. ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 448 400 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 68 400 руб. – принят к вычету НДС с аванса.
Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 380 000 руб. (448 400 руб. – 68 400 руб.) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 76 000 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (448 400 руб.) – в графе 9.