Прежде всего, необходимо узнать присвоенный товару соответствующий код ввозимого товара в таможенном тарифе и сравнить с кодами, указанными в утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688 перечне. Десятипроцентная ставка по НДС применяется только при реализации медицинских товаров, коды которых поименованы в нем. В отношении иных медицинских товаров, подлежащих обложению НДС, применяется ставка налога в размере 18 процентов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
- Рекомендация:Когда применяется ставка НДС 10 процентов.
Виды льготируемой продукции
Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:*
- при реализации на внутреннем рынке продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при реализации на внутреннем рынке детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке медицинских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688;*
- при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного или эротического характера), указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41;
Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).
При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:
- при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров – если код ОКП, указанный в технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне. В 2015 году при определении кодов можно использовать Общероссийский классификатор продукции, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301. Действие этого классификатора продлено до 1 января 2016 года (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст, письмо Минфина России от 28 января 2015 г. № 03-07-07/2050);
- при реализации лекарственных средств (в т. ч. ветеринарного назначения) – если они зарегистрированы в установленном порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения (письмо Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-07-07/4363).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации изделий медицинского назначения – 10 или 18 процентов. Организация не имеет лицензии на осуществление такой деятельности
Платите НДС по ставке 10 процентов.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В пункте 46 части 1 статьи 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ сказано, что лицензированию подлежит медицинская деятельность (кроме медицинской деятельности организаций, входящих в частную систему здравоохранения на территории инновационного центра «Сколково»). Продажа изделий медицинского назначения в соответствии с ОКВЭД к медицинской деятельности, осуществляемой в области здравоохранения лечебными учреждениями, не относится. Поэтому, чтобы применять ставку НДС 10 процентов при реализации изделий медицинского назначения, лицензия не нужна.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:По какой ставке платить НДС при реализации изделий медицинского назначения – 10 или 18 процентов. Организация не имеет лицензии на осуществление такой деятельности.
Платите НДС по ставке 10 процентов.
В пункте 46 части 1 статьи 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ сказано, что лицензированию подлежит медицинская деятельность (кроме медицинской деятельности организаций, входящих в частную систему здравоохранения на территории инновационного центра «Сколково»). Продажа изделий медицинского назначения в соответствии с ОКВЭД к медицинской деятельности, осуществляемой в области здравоохранения лечебными учреждениями, не относится. Поэтому, чтобы применять ставку НДС 10 процентов при реализации изделий медицинского назначения, лицензия не нужна.*
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ от 15.09.2008 № 688
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации.*
Код по класси- фикации ОК 005-93 |
Наименование |
I. Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями (Наименование в редакции, введенной в действие с 9 сентября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2014 года № 870. - См. предыдущую редакцию) |
|
из 93 1000 | Препараты химико-фармацевтические с общей химической структурой и полупродукты для производства медикаментов (93 1200-93 1500, 93 1800) |
из 93 2000 | Препараты химико-фармацевтические фармако-терапевтического действия (93 2100-93 2400, 93 2511-93 2513, 93 2516-93 2518, 93 2520-93 2590, 93 2600-93 2800) |
из 93 3000 | Препараты химико-фармацевтические химио-терапевтического действия (93 3100-93 3200, 93 3310, 93 3332-93 3336, 93 3338-93 3339, 93 3400-93 3600, 93 3760-93 3770, 93 3800) |
из 93 4000 | Антибиотики (без кормовых) (93 4200-93 4600, 93 4800) |
93 5000 | Витамины, коферменты, ферменты, аминокислоты, органопрепараты (эндокринные препараты) |
из 93 6000 | Препараты фармацевтические из природного сырья прочие (93 6100-93 6800, 93 6910-93 6980, 93 6991-93 6996, 93 6999) |
93 7000 | Сырье и продукты лекарственные растительные и животные |
из 93 8000 | Препараты биологические (93 8100, 93 8300, 93 8610-93 8620, 93 8710-93 8740, 93 8760-93 8770, 93 8790) |
II. Медицинские изделия (Наименование в редакции, введенной в действие с 9 сентября 2014 года постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2014 года № 870. - См. предыдущую редакцию) |
|
23 7240 | Фотопленки рентгеновские |
из 25 1400 | Изделия из латексов и клеев (25 1460, 25 1490) |
из 25 3700 | Изделия медицинские, санитарно-гигиенические и предметы ухода за больными формовые (25 3710, 25 3720) |
из 25 4500 | Изделия медицинские, санитарно-гигиенические и предметы ухода за больными неформовые (25 4510, 25 4520) |
из 49 6910 | Изделия санитарно-гигиенические / керамические (судна подкладные, горшки детские, урны и др.) (в части суден подкладных) |
54 3620 | Бумага диаграммная / |
54 5515 | Бумага / для механической и тепловой записи теплочувствительная |
из 54 6350 | Бумага и изделия бытового, санитарно-гигиенического и медицинского назначения (54 6357, 54 6358, 54 6359) |
57 4433 | Гипс / (алебастр) медицинский |
81 4760 | Нитки шелковые хирургические |
81 5800 | Изделия медицинские / |
из 81 9510 | Вата гигроскопическая (81 9511, 81 9512, 81 9513) |
81 9520 | Вата медицинская компрессная / |
84 3490 | Изделия чулочно-носочные из синтетической пряжи и нитей медицинского назначения женские |
84 3690 | Изделия чулочно-носочные из хлопкового волокна (пряжи) в смеси с другими волокнами (нитями) медицинского назначения женские |
из 84 6000 | Изделия медицинские (84 6110, 84 6310, 84 6410, 84 6510, 84 6610) |
из 85 7000 | Изделия рабочие и специального назначения (85 7200, 85 7400, 85 7700, 85 7900) |
из 93 8000 | Препараты биологические (93 8500, 93 8630, 93 8710-93 8740, 93 8760-93 8770, 93 8790, 93 8810-93 8840, 93 8880-93 8890, 93 8900) |
93 9100 | Материалы стоматологические |
93 9300 | Материалы хирургические, средства перевязочные специальные |
93 9692 | Бандажи дородовые |
93 9693 | Бандажи послеродовые |
93 9694 | Бандажи лечебные |
93 9696 | Лифы |
93 9800 | Материалы и средства медицинские прочие |
94 6001 | Аптекарская посуда |
94 6100 | Тара медицинская из стекла |
94 6200 | Ампулы стеклянные для лекарственных средств |
94 6300 | Трубки стеклянные (дрот медицинский) |
94 6410 | Предметы по уходу за больными |
94 6456 | Изделия разные из медицинского тарного обесцвеченного стекла МТО |
из 94 6460 | Изделия разные полимерные (94 6461, 94 6462, 94 6463, 94 6465) |
94 6700 | Тара и упаковка для лекарственных средств и препаратов |
Примечания:
1. Коды ОК 005-93, приведенные в настоящем перечне, применяются в отношении:лекарственных средств, включенных в государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения, а также лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями;
лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований, на ввоз конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;медицинских изделий, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.
2. В настоящий перечень не включены медицинские товары российского и иностранного производства, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
3. Для целей применения настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ОК 005-93 и наименованием товара с учетом примечания 1.
4. Статья:На «камералках» инспекторы требуют подтвердить право на пониженную ставку НДС.
«Продаем товары, которые облагаются НДС по ставке 10 процентов. На камеральной проверке деклараций по НДС налоговики потребовали у нас книги покупок и продаж, копии полученных и выставленных счетов-фактур, а также сертификаты соответствия на товар. Насколько необходимо иметь при проверке эти сертификаты? И обязана ли наша компания представлять налоговикам эти документы при камеральной проверке?..»
Из письма главного бухгалтера Ларисы Мишуткиной, г. Саратов
Лариса, безопаснее представить сертификаты для камеральной проверки. Налоговики уверены, что ставка НДС в 10 процентов является льготой, поэтому для ее подтверждения они вправе требовать документы (п. 6 ст. 88 НК РФ). В этом их поддерживают и некоторые суды (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.08.10 № А29-9675/2009).
Мы считаем, что рассматривать ставку налога как налоговую льготу нельзя. Применение ставки НДС в 0 или 10 процентов является обязанностью, а не правом компании (определение Конституционного суда от 15.05.07 № 372ОП). А значит, подтверждения пониженной ставки инспекторы требовать не вправе (п. 4 ст. 88 НК РФ). А вот при выездной проверке сертификаты понадобятся. Без них инспекторы доначисляют налог по ставке 18 процентов. А обоснованность применения 10-процентной ставки НДС приходится доказывать в суде.
Большинство судей считают, что отсутствие сертификатов не лишает права на пониженную ставку (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 11.03.09 № Ф09-1165/09-С2, Волго-Вятского округа от 26.11.08 № А82-14889/2007-28, Московского округа от 13.03.08 № КА-А40/1415-08). Но есть решения и в пользу инспекторов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.07.09 № А56-31402/2008).*
Журнал «Учет. Налоги. Право», № 36, 28 сентября- 4 октября 2010г.