Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 июня 2015 17 просмотров

Прошу разъяснить следующую ситуацию.Общество несколько раз в год покупает авиабилеты пакетно - то есть по списку на группу людей - например, детей работников для отправки в детский лагерь или пенсионеров Общества на базу отдыха. Покупка осуществляется в Агентстве воздушных сообщений. Билеты Агентство продает от перевозчиков - Аэрофлот, Победа, ЮТэйр и выставляет сбор за оформление (в принципе стандартная ситуация, как и все аналогичные Агентства в стране). Денежные средства перечисляются безналичным расчетом на счет Агентства.Прошу ответить на вопросы:1. Какой контрагент должен попадать в Книгу покупок Общества - Агентство воздушных сообщений или Перевозчик (авиакомпания).2. Должен ли Перевозчик или Агентство выдавать счет-фактуру на сумму авиабилетов.

Да, должен в соответствии с рекомендацией «Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях», если заказчиком услуг перевозки пассажиров является Ваша организация, а не физические лица, поскольку действующее законодательство не содержит никаких исключений для услуг перевозок пассажиров, реализуемых не физическим лицам, а том числе и в отношении предоплат таких перевозок, подтверждённых выдачами авиабилетов, а в Книгу покупок Общества должны попадать контрагенты в соответствии со справочником «Порядок заполнения книги покупок» с учётом рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету». При этом вычет НДС на основании БСО возможен только по командировкам, и авиакомпания или посредник вправе не выставлять счета-фактуры только при реализации билетов физическим лицам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Когда для вычета налога счет-фактура не потребуется

В определенных случаях вычет НДС можно заявить на основании бланков строгой отчетности. Оформление документов в электронном виде также не является препятствием для этого**.

Письмо ФНС России от 6 февраля 2014 г. № ГД-4-3/1984@.

<…>

Вычеты по билетам

Компания может взять к вычету налог по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно*, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также на наем жилья (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Воспользоваться таким правом можно, зарегистрировав в книге покупок бланки строгой отчетности (БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п. 18 разд. II приложения № 4 к постановлению № 1137). Например, при приобретении авиабилетов (письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-07-11/393)*.

Маршрут/квитанция электронного билета также считается документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от 18 ноября 2006 г. № 134). Того же мнения и финансисты (письмо от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01)*.

Напомним, что возможность применения бланков строгой отчетности для проездных документов подтверждается пунктом 2 Положения… утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 (далее – Положение).

Чиновники соглашаются с этим (письмо Минфина России от 3 декабря 2013 г. № 03-07-11/52565), но обращают внимание: к вычету принимается только сумма налога, которая выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности. Например, это касается БСО, выдаваемых гостиницами (письмо Минфина России от 21 ноября 2012 г. № 03-07-11/502).

Если компания сама выделит налог, то обоснованием для этого может послужить пункт 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним при реализации товаров, работ, услуг физлицу, то есть в данном случае командированному работнику, налог в документах не выделяется. Однако такую позицию придется отстаивать в судебном порядке. Если предприятие к этому не готово, то лучше всю стоимость проезда включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

<…>

4 апрель 2014

М.Г. Ларионова, аудитор

2. Статья:Как зарегистрировать в книге покупок билеты и другую командировочную первичку

<…>

По командировочным документам можно заявить вычеты НДС без счетов-фактур*. Это и вызвало массу вопросов. Общие правила при регистрации документов такие. Во-первых, основанием для вычета являются не счета-фактуры, а бланки строгой отчетности — билеты, счета и т. п. (п. 7 ст. 168 НК РФ). Во-вторых, вычет надо заявить в том периоде, в котором сотрудник отчитался по командировке, даже если он сдал документы не вовремя. В-третьих, при регистрации этих бумаг в книге покупок надо заполнить графу 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога». В-четвертых, код для вычетов по этим операциям — 23. Его надо записать в графе 2. При регистрации нужно учесть и другие особенности. Они зависят от вида командировочных расходов.

<…>

15 14–20 апреля 2015

Людмила Хроколо, эксперт «УНП»

3. Статья:Можно принять к вычету НДС из авиабилета

<…>

Работодатель вправе предъявить к вычету налог по расходам на командировки. Для этого необходимы документы, подтверждающие фактическую оплату НДС. В частности, проездные документы (п. 7 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ). Авиакомпания при реализации билетов «физикам» не выставляет счета-фактуры*. Значит, вычет НДС компания вправе заявить на основании электронного билета. Но только если в маршрут-квитанции билета сумма налога выделена отдельной строкой. Так считают и в Минфине (письмо от 30.07.14 № 03-07-11/37594). Если НДС не выделен, значит, поставщик не предъявил его розничному покупателю. Заявлять вычеты по таким билетам компания не вправе.

34 16–22 сентября 2014

Сергей Воронов, эксперт «УНП»

4. Рекомендация:Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях

<…>

Реализация через посредника

Если посредник действует от имени заказчика, то и счет-фактура выставляется от имени заказчика на имя покупателя в обычном порядке. То есть в данном случае счет-фактуру должен выставить сам заказчик (доверитель, принципал)*.

Заказчик – плательщик НДС регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Обязанность выставить счет-фактуру возникает у него как при получении оплаты (частичной оплаты), так и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Такой порядок предусмотрен пунктом 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.

Если посредник действует от своего имени, то он обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. 13 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)*.

<…>

Аналогичный алгоритм действует при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):*

  • полученной посредником от покупателя в счет предстоящих поставок;
  • полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.
    При этом форма предоплаты (денежная или натуральная) значения не имеет (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

<…>

Покупка через посредника

Если заказчик – плательщик НДС приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от его имени (агента, поверенного), заказчик принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом на имя заказчика. Система налогообложения, которую применяет посредник, не влияет на документооборот продавца и заказчика. То есть продавец выставляет счет-фактуру напрямую на имя заказчика, минуя посредника. Данный счет-фактуру заказчик регистрирует в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.

В аналогичном порядке заказчик может принять к вычету НДС с аванса, перечисленного им продавцу через посредника. Для этого у заказчика должны быть:*

  • договор, предусматривающий перечисление аванса посреднику;
  • копия договора, предусматривающего последующее перечисление аванса продавцу посредником;
  • платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление аванса посреднику;
  • копии платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса продавцу посредником;
  • счет-фактура, выставленный продавцом заказчику на сумму полученного аванса. В строке 5 этого счета-фактуры должны быть указаны реквизиты платежного документа, по которому посредник перечислил аванс продавцу.

Такой порядок следует из положений пункта 12статьи 171 Налогового кодекса РФ, подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается письмом Минфина России от 13 марта 2013 г. № 03-07-11/7651*.

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента), порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности*.

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике). Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника. В том числе и код валюты.

<…>

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):*

  • выданной посредником продавцу в счет предстоящих поставок;
  • полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.

Заказчик принимает к вычету входной НДС на основании счета-фактуры, выставленного посредником (от имени продавца) на имя заказчика. Этот счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок заказчика (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как правило, помимо указанного документа для правомерного вычета налога со стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) у заказчика должны быть:*

  • копия счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) (на основании которого посредник оформил счет-фактуру на имя заказчика);
  • копии первичных учетных и расчетных документов по сделке.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

5. Книга:Статья 168. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

<…>

3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав*.

<…>

НДС. АКЦИЗЫ.

КОММЕНТАРИИ К ГЛАВАМ 21 И 22 НК РФ

6. Справочник:Порядок заполнения книги покупок

Таблица составлена на основании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.

Номер

графы

Что указывать*

<…>

Графа 9 Наименование продавца*
Графа 10 ИНН/КПП продавца
Графа 11 Наименование посредника (комиссионера, агента), который покупает товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала)*
Графа 12 ИНН/КПП посредника, указанного в графе 11

<…>

7. Рекомендация:Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Условия вычета

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:*

Об этом сказано в статьях 169171172 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

23.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка