Порядок заполнения книги покупок при импорте с примером на основании ГТД представлен ниже.
Что касается отражения КГТД, то данный порядок законодательством не урегулирован. Как в таком в случае заполнить книги в нормативных документах не определено. В связи с чем мы подготовим по данному вопросу отдельную ситуацию и согласуем ее с чиновниками Минфина России, после чего направим в Ваш адрес, это может занять от 14 до 21 дня.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как вести книгу покупок
Ситуация: как заполнить книгу покупок при импорте товаров
При импорте товаров заполнять книгу покупок нужно по-особому. Это связано с тем, что иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет, а импортер платит налог на таможне (в налоговой инспекции). Поэтому в книге покупок вместо счета-фактуры импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации или заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (абз. 2–3 подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Как в таком случае заполнить каждую графу книги покупок, смотрите в таблице ниже.
Графа книги покупок | Как заполнять | |||||
Графа 1 | Порядковый номер операции | |||||
Графа 2 | Код вида операции 19 (ввоз из стран Таможенного союза) или 20 (ввоз из других государств) (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794) | |||||
Графа 3 | Номер и дата таможенной декларации (номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – при импорте товаров из стран Таможенного союза) | |||||
Графы 4–6 | Не заполняются | |||||
Графа 7 | Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС на таможне (в налоговой инспекции – если товары импортированы из страны – участницы Таможенного союза) | |||||
Графа 8 | Дата оприходования товаров | |||||
Графа 9 | Наименование продавца. Никаких исключений для заполнения книги покупок при импорте подпунктом «м» пункта 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусмотрено. Поэтому в графе 9 нужно указать наименование иностранного поставщика | |||||
Графа 10 | Не заполняется | |||||
Графы 11 и 12 | Не заполняются | |||||
Графа 13 | Не заполняется | |||||
Графа 14 | Не заполняется | |||||
Графа 15 |
Конкретный порядок заполнения графы 15 при импорте товаров в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не прописан. В обычных случаях в этой графе дублируют стоимость товаров, указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры (подп. «т» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но при импорте товаров иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет. Вместо счета-фактуры – таможенная декларация (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).
Чтобы сформировать показатель по графе 15, нужно взять таможенную стоимость товаров, с которой уплачен НДС на таможне, и прибавить к нему сумму уплаченного НДС. Этот показатель определите так:
При этом стоимость товаров, указанную в графе 42, нужно пересчитать по курсу валюты на дату регистрации таможенной декларации. Этот курс можно взять в графе 23 декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Если бухгалтерская программа не позволяет формировать данный показатель исходя из таможенной стоимости, можно взять контрактную стоимость товаров и прибавить к нему уплаченный на таможне НДС. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств допускают такой вариант. Если организация импортирует товары из стран Таможенного союза, показатель для заполнения графы 15 возьмите из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов |
|||||
Графа 16 | Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров |
Пример заполнения книги покупок при импорте товаров
Организация «Альфа» в апреле 2015 года импортировала из Германии партию необезжиренной какао-пасты.
Таможенная стоимость товара – 7000 евро.
Необезжиренная какао-паста включена в Единый таможенный тариф Таможенного союза с кодом ТН ВЭД ТС 1803 10 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины – 3% от таможенной стоимости товара.
Дата регистрации таможенной декларации – 17 апреля 2015 г. Курс евро на дату ввоза товаров – 52,9087 руб. за евро.
Таможенная стоимость товаров на дату ввоза составила 370 360,90 руб. (7000 евро ? 52,9087 руб.).
Размер таможенной пошлины составил 11 110,83 руб. (370 360,90 руб. ? 3%).
Налоговая база для расчета НДС составила 381 471,73 руб. (370 360,90 руб. + 11 110,83 руб.).
Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 68 664,91 руб. (381 471,73 руб. ? 18%).
НДС был уплачен 17 апреля 2015 г. (платежное поручение № 1501 от 17.04.2015).Товар оприходован
21 апреля 2015 г.Бухгалтер отразил данные по импортированным товарам в книге покупок.