1. Нужно списать на 91 счет, так как активы, не способные приносить выгоду, перестают отвечать критериям отнесения их к активам
2. Да, товарные знаки, можно и нужно, так как они отвечают всем критериям для отражения их в составе НМА
3. Промышленные образцы тоже на счете 04, но обособленно на счете 04 «Нематериальные активы» по правилам ПБУ 17/02;
4. Нет, не относится, должна отражаться на 97 счете.
Обоснование
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Что относится к нематериальным активам
В бухучете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (например, от основных средств).
Что относится к НМА
В составе нематериальных активов при определенных условиях можно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности). В частности:
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
- изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
- компьютерные программы, сайты в Интернете;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- секреты производства (ноу-хау);
- селекционные достижения (например, на выращенный сорт растений или выведенную породу животных).
Кроме того, в составе нематериальных активов можно учесть деловую репутацию организации.
Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 14/2007.
К нематериальным активам нельзя отнести:
- организационные расходы;
- интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификацию и способность к труду.
Такие правила установлены пунктом 4 ПБУ 14/2007.
Условия для отнесения к НМА
86.71491 (6,8,9)
Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:
- организация является обладателем исключительных прав на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
- организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;
- срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;
- первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.
Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.
Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице.
Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:
- расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
- расходов будущих периодов;
- текущих расходов.
Стоимостные ограничения
Стоимостных ограничений для включения объекта интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено. Более подробно об условиях признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов см. в таблице.