К сожалению, вопрос о распределении входного НДС в ситуации, когда у застройщика отсутствует выручка от реализации жилых и нежилых помещений, напрямую законодательно не урегулирован. Поэтому порядок распределения входного НДС вам нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. На практике сумму НДС, принимаемую к вычету, рассчитывают пропорционально площади нежилых помещений в общей площади возводимых зданий. Ниже приведены судебные решения, подтверждающие правомерность такого расчета.
Обоснование
1. Из Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2012 по делу N А40-103560/11-129-440
«Возводимый обществом жилой комплекс включает в себя как жилые помещения, реализация которых освобождается от налогообложения, так и нежилые помещения, подлежащие налогообложению в общеустановленном порядке. Обществом осуществляется распределение НДС по счетам-фактурам, полученным от подрядчиков за выполненные строительно-монтажные работы, на суммы налога, приходящиеся на жилые и нежилые помещения. В 4 квартале 2010 обществом были приняты к вычету только суммы налога, приходящиеся на нежилые помещения.
Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, явилось то, что, по мнению инспекции, распределение сумм НДС будет возможным осуществить только после принятия обществом на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого дома, так как соответствующим государственным органом обществу будет выдана экспликация, которая позволит осуществить распределение входного НДС по фактически установленной разбивке площадей на жилые и нежилые помещения, а не по проектной документации, на основании которой заявитель в настоящее время осуществляет распределение сумм налога *.»
«операций, не подлежащих обложению НДС (в т.ч. реализации жилых домов, помещений, либо долей в них) в проверяемом периоде общество не осуществляло *, что подтверждается бухгалтерскими карточками по счету 90 "Реализация".
Вышеуказанные строительно-монтажные работы были приняты на учет, что подтверждается оформленными актами, а также бухгалтерскими оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 08 "Строительство объектов ОС".
Таким образом, в проверяемый период общество не осуществляло операций, не подлежащих обложению НДС, а потому в проверяемом периоде у него отсутствовала обязанность вести раздельный учет НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Учитывая, что выполнение работ подрядной организацией по капитальному строительству установлено судом, подтверждено материалами дела и не оспаривается налоговым органом, вывод суда об обоснованном отнесении на налоговые вычеты спорной суммы НДС, правомерен.
При этом судами указано, что примененная обществом методика распределения НДС, утвержденная в учетной политике, используется обществом не с целью ведения раздельного учета в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, а с целью определения доли НДС, приходящейся на нежилые помещения, который возможно предъявить к вычету в текущем периоде *. Данная методика применяется для исключения необходимости, в случае реализации жилых помещений с использованием льготы, восстановить ранее принятый к вычету НДС.»
2. Из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2012 по делу N А53-6860/2011
«Основанием для отказа инспекцией в возмещении 603 737 рублей НДС послужил вывод о том, что обществом неверно рассчитана доля нежилых помещений, реализация которых облагается НДС, как отношение площади нежилых помещений (1733,5 кв. м) к общей продаваемой площади дома * (10 143,5 кв. м). Исчисленная таким образом налогоплательщиком сумма примененных налоговых вычетов составила 3 560 957 рублей (с учетом письма общества от 19.07.2010 об уменьшении налогового вычета). Инспекция при расчете этой доли нежилых помещений исходила из соотношения площади нежилых помещений (1733,5 кв. м) к общей площади возведенного дома * (11 701,1 кв. м), в связи с чем сумма вычетов составила 2 957 220 рублей.
Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, и руководствуясь положениями статей 36 - 39 Жилищного кодекса Российской Федерации, статьями 210, 244, 249, 289 и 290 Гражданского кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерным выводам о том, что доля в праве общей собственности в многоквартирном доме переходит при реализации помещений к собственникам как жилых, так и нежилых помещений. Имущество общего пользования фактически предназначено для обслуживания не только жилых, но и нежилых помещений, следовательно, операции, по реализации названного имущества подлежат налогообложению НДС в общем порядке.
Вывод судебных инстанций о том, что инспекция не нарушила порядок определения пропорции, предусмотренный частью 4 статьи 170 Кодекса для целей определения налогового вычета по НДС, исходя из стоимости общей площади дома и стоимости площади нежилых помещений, является правильным *.»