1. Если Вы реализуете товар комитента, не являющегося плательщиком НДС, то у Вашей организаций нет основания выставлять счет-фактуру с НДС при продаже товара комитента.
Соответственно в журнале выставленных счетов-фактур регистрировать организации ничего не нужно. В журнале полученных счетов-фактур нужно будет регистрировать счета-фактуры, если в ходе продажи у комиссионера возникнут какие либо расходы, по которым комиссионеру предъявят счета-фактуры. Так же Вы должны поступить если комитент- физическое лицо, покупатель - физическое лицо, либо комитент- физическое лицо, а покупатель - юридическое лицо.
2. Если комитент - юридическое лицо, а покупатель – физическое лицо, то в журнале выданных счетов-фактур нужно зарегистрировать счет-фактуру выставленную покупателю -физическому лицу, а в журнале полученных счетов-фактур нужно зарегистрировать счет-фактуру полученную от комитента.
Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)
ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 12, ИЮНЬ 2013
1.С какими налоговыми сложностями сталкиваются стороны по сделке в случае, когда одна из них применяет спецрежим
Посредник реализует товар комитента-спецрежимника. В рамках посреднических отношений (агентирование, комиссия, поручение) посредник действует за счет принципала (комитента, поверенного) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Следовательно, если последний применяет специальный налоговый режим (то есть не является плательщиком НДС), то у посредника не возникает оснований для выставления покупателю счетов-фактур (письмо Минфина России от 31.05.11 № 03-07-11/152).*
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях
Если посредник действует от своего имени, то он обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1, 3 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом у посредника на спецрежиме обязанность платить налог в бюджет не возникает (письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/123). Однако в налоговую инспекцию нужно сдавать журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Документооборот между посредниками, заказчиками и покупателями имеет некоторые особенности.
1. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры. Номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает свое название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП. Остальные строки заполняют в соответствии с порядком заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), содержащимся в приложениях 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
2. Один экземпляр счета-фактуры посредник отдает покупателю.
3. Второй экземпляр посредник регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге продаж такой счет-фактуру посредник не регистрирует.
Исключение составляет лишь ситуация, когда в одном счете-фактуре посредник-плательщик НДС указывает данные о собственных товарах и о товарах, продаваемых в рамках посреднической деятельности. Тогда счет-фактуру нужно зарегистрировать:
– в книге продаж – только в части собственных товаров;
– в журнале учета – в части товаров, которые реализуются по посредническому договору.
Об этом сказано в пункте 7 приложения 3 и пункте 20 раздела II приложения 5 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и в письме Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-11/1401.
При регистрации счета-фактуры в журнале посредник дополнительно указывает:
- в графе 10 – наименование заказчика, который передал посреднику товары на реализацию;
-
в графе 11 – ИНН и КПП заказчика.
Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
4. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, посредник сообщает заказчику. Для удобства передачи информации можно отдать заказчику копию счета-фактуры, который посредник выставил покупателю.
5. Заказчик (комитент, принципал) выставляет посреднику счет-фактуру (или сводный счет-фактуру в случае реализации посредником товаров (работ, услуг) двум или более покупателям) (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) посредником. При составлении такого документа нужно учесть следующие особенности. Номер счета-фактуры заказчик устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате выписки документа посредником. По строке 2 счета-фактуры заказчик отражает свое название в соответствии с учредительными документами. По строке 2а – свой адрес в соответствии с учредительными документами. По строке 2б – свой ИНН и КПП. Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который посредник выставил покупателю от своего имени. Подписывают данный счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер организации-заказчика. Этот счет-фактуру заказчик регистрирует в книге продаж (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом в книге продаж в графах 9–10заказчик указывает сведения о посреднике (подп. «м»–«н» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*
Из справочников
3.Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
В части 1 журнала «Выставленные счета-фактуры» |
В части 2 журнала «Полученные счета-фактуры» |
||
Посредник (комиссионер, агент), действующий от своего имени | При реализации товаров комитента (принципала): | ||
регистрирует счета-фактуры, выставленные: – покупателям по реализованным товарам*; – покупателям на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок; – комитенту (принципалу) на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок; – комитенту (принципалу) при возврате товаров покупателем («обратная реализация») |
регистрирует счета-фактуры, полученные от: – комитента (принципала) по реализуемым товарам*; – комитента (принципала) на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок*; – покупателя при возврате товаров комитенту (принципалу) («обратная реализация»)* |
||
При приобретении товаров для комитента (принципала) | |||
регистрирует счета-фактуры, выставленные: – комитенту (принципалу) по товарам, приобретенным у продавца; – продавцу при возврате товаров комитентом (принципалом) («обратная реализация») |
регистрирует счета-фактуры, полученные от: – продавца по товарам, приобретенным для комитента (принципала); – продавца на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок; – комитента (принципала) при возврате товаров продавцу («обратная реализация») |
||
Экспедитор, действующий от своего имени | При оказании услуг грузоотправителю в рамках договора транспортной экспедиции | ||
регистрирует счета-фактуры, выставленные: – грузоотправителю по услугам, приобретенным у третьих лиц |
регистрирует счета-фактуры, полученные от: – третьих лиц по услугам, приобретенным для грузоотправителя; – третьих лиц на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг |
||
Застройщик, действующий от своего имени | При выполнении работ в интересах заказчика (инвестора) | ||
регистрирует счета-фактуры, выставленные: – заказчику (инвестору) по работам и услугам, приобретенным у третьих лиц |
регистрирует счета-фактуры, полученные от: – третьих лиц по работам и услугам, приобретенным для заказчика (инвестора); – третьих лиц на сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ |