Да, должен. На имущество, не принадлежащее организации (давальческие материалы), составляются отдельные инвентаризационная и сличительная ведомости. Так как материалы выбыли из организации (но не списаны), инвентаризацию производите на основании документов, подтверждающих отгрузку (например, накладных).
Обоснование
Из рекомендации
Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств организации
Особенности проведения инвентаризации | Основание | |
Основные средства |
Перед инвентаризацией проверьте: В случае отсутствия документов или обнаружения в них неточностей оформите их или скорректируйте до проведения инвентаризации. Инвентаризацию основных средств можно проводить не чаще одного раза в три года.
При инвентаризации производите осмотр объектов и соответствие их данным бухучета по следующим параметрам: Если основные средства в момент инвентаризации находятся вне организации, их инвентаризируйте до момента временного их выбытия. Например, такая ситуация может возникнуть с отправленными в капитальный ремонт машинами и оборудованием, с уходящими в дальние рейсы автомашинами и т. п. При инвентаризации объектов недвижимости проверьте также наличие документов о праве собственности организации на эти объекты.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяйте основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. Их учитывают на забалансовых счетах. Основные средства, стоимость которых списана в момент их ввода в эксплуатацию, также должны инвентаризироваться. Их инвентаризацию проводите в таком же порядке, как и все остальные основные средства |
п. 3.1–3.7 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, п. 27 приказа от 29 июля 1998 г. № 34н |
Нематериальные активы |
При инвентаризации нематериальных активов проверьте: – наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; – правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе |
п. 3.8 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Финансовые вложения |
При инвентаризации ценных бумаг проверьте их фактическое наличие.
Для этого проверьте: При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризацию проводите одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе. Если ценные бумаги хранятся в специализированных хранилищах (депозитарии, банке и др.), сверьте остатки сумм, числящихся на счете 58, с данными выписок этих хранилищ. Суммы остальных финансовых вложений (в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям) должны быть подтверждены соответствующими документами. Это могут быть договоры (учредительный, договор простого товарищества, договор займа), а также первичные и расчетные документы (акты приемки-передачи имущества, накладные, платежные поручения), подтверждающие факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам |
п. 3.9–3.14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Товарно-материальные ценности |
При инвентаризации товарно-материальные ценности (ТМЦ) нужно обязательно пересчитывать, перевешивать или перемеривать. Инвентаризацию проводите в порядке расположения ТМЦ в помещении. Ценности, закрепленные за одним материально ответственным лицом, могут храниться в разных помещениях. В этом случае инвентаризацию проводите последовательно в местах хранения. После проверки ценностей в одном помещении вход в него не допускается. Помещения, инвентаризация в которых уже проведена, закрывайте (опломбируйте) до окончания инвентаризации (в части ТМЦ, закрепленных за данным материально ответственным лицом). При длительном проведении инвентаризации отпуск ТМЦ разрешается только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Отпуск ТМЦ должно производить материально ответственное лицо в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Прием ТМЦ во время инвентаризации должен производиться также в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Если товары выбыли из организации, но продолжают числиться на счетах бухучета (например, право собственности на товары переходит после их оплаты), инвентаризируйте их обособленно. Инвентаризацию производите на основании документов, подтверждающих отгрузку товаров (например, накладных). Если в организации есть ТМЦ, принятые на ответственное хранение (такое имущество учитывают на забалансовых счетах), проверьте документы, на основании которых они находятся на складе. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, выданные для использования, инвентаризируйте по их местонахождению и материально ответственным лицам |
п. 3.15–3.26 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Расчеты |
При инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда выявляйте суммы невыплаченной зарплаты (депонированные суммы), а также переплаты сотрудникам. В аналогичном порядке проводите ревизию расчетов с подотчетными лицами, в ходе которой проверяйте целевое использование выданных сотрудникам организации денежных средств. При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками проверяйте правильность и обоснованность числящихся на счетах бухучета сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе инвентаризации составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии расчетов. Отраженные в акте суммы сверьте с данными бухучета. При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверьте данные бухучета по счетам 68 и 69 с суммами налогов и взносов, начисленных (налоговые декларации, расчеты) и уплаченных (платежные поручения). На налоги, не уплаченные в установленный срок, проконтролируйте начисление (бухгалтерские справки) и уплату пеней (платежные поручения) |
п. 3.44–3.48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Незавершенное производство и расходы будущих периодов |
При инвентаризации незавершенного производства нужно: Проверку проводите путем подсчета, взвешивания, перемеривания.
По незавершенному капитальному строительству проверяйте: При инвентаризации расходов будущих периодов нужно проверить правильность отнесения данных расходов на счета учета затрат. Также надо сверить соответствие расчетов учетной политике |
п. 3.27–3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности |
Порядок и сроки проведения инвентаризации организация определяет самостоятельно. При инвентаризации денежных средств остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета кассовой книги. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата. Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков с учетом их начальных и конечных номеров, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухучета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков |
п. 7 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У п. 3.39–3.43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Резервы |
При инвентаризации резервов проверяйте правильность их расчета и обоснованность их создания. Данные проверяются на конец отчетного года.
Резерв на оплату отпусков сотрудникам, отражаемый в годовом балансе, уточните исходя: При инвентаризации резерва по сомнительным долгам проверьте обоснованность сумм, которые не погашены в установленные договорами сроки и не обеспечены соответствующими гарантиями |
п. 3.49–3.55 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 |
Из журнала «Учет в строительстве» № 12, Декабрь 2013
Инвентаризация – ежегодная?
Какими документами руководствоваться
Основными документами, которые следует использовать в практической работе при проведении инвентаризации, являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение № 34н);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее – Методические указания № 49).
Напомним: организации обязаны осуществлять инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Делать это необходимо для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Когда проводить инвентаризацию нужно обязательно
Перечень таких случаев содержится в пункте 27 Положения № 34н. Инвентаризация является обязательной, в частности:
- при передаче имущества в аренду;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проходила не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может выполняться один раз в три го-да. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризировать товары, сырье и материалы можно в период их наименьших остатков;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации.
Таким образом, например, если инвентаризация материалов была проведена по состоянию на 1 ноября 2013 года, то на конец года ее можно не делать.
Это правило применимо и для инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.
В строительстве часто используется бригадный труд. Поэтому обращаем внимание на такой момент. При коллективной (бригадной) материальной ответственности (в отношении используемого оборудования, спецтехники, средств защиты и пр.) инвентаризации проводятся при смене бригадира, при выбытии из бригады более 50 процентов ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады (п. 1.6 Методических указаний № 49).
Особенности
Какие еще особенности должны быть учтены?
«Незавершенка»
На конец года следует провести инвентаризацию незавершенного строительства, ведь данные об остатках затрат в незавершенных строительством объектах необходимы для правильного формирования бухгалтерской отчетности. Поскольку строительство объекта относится к единичному производству продукции, незавершенное строительство отражается в балансе по фактически произведенным затратам (п. 64 Положения № 34н). › |
› | Применяемый способ оценки незавершенного производства следует закрепить в учетной политике организации.
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ (по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.). При этом проверяется:
- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, которое передано в монтаж, но фактически монтаж еще не начат;
- состояние законсервированных объектов, строительство которых временно прекращено (по этим объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации).
По «почти готовым» объектам есть несколько нюансов.
Учтите: на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи.
Отдельные описи составляются также на законченные, но пока не введенные в эксплуатацию объекты. В описях должны быть отражены причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию этих объектов.
Если строительство прекращено («недострой»), то по таким объектам, а также по проведенным для неосуществленного строительства проектно-изыскательским работам оформляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого необходимо использовать соответствующую техническую документацию (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и т. д.
Такие правила установлены в пунктах 3.32–3.34 Методических указаний № 49.
Давальческие материалы
Кроме того, нужно помнить, что инвентаризации подлежат все активы и обязательства компании.
Например, если подрядная организация использует давальческие материалы (получает материалы для выполнения работ от заказчиков), то перед составлением годовой отчетности она должна их проинвентаризировать, несмотря на то что полученные материалы являются собственностью давальца и учитываются у подрядчика на забалансовых счетах.
На имущество, не принадлежащее организации, составляются отдельные инвентаризационная и сличительная ведомости. › |
› | На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний № 49).
Имущество, находящееся в пути
Имущество, принадлежащее организации, но на момент инвентаризации отсутствующее, тоже подлежит инвентаризации, только в особом порядке.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне местонахождения организации (автотранспорт, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия (п. 3.5 Методических указаний № 49).
А вот для временно отсутствующих материальных ценностей порядок иной.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Об этом говорится в пункте 3.20 Методических указаний № 49.
Нередко строительные фирмы вынуждены хранить стройматериалы на чужих складах за неимением собственных. Такие запасы тоже подлежат инвентаризации.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих их сдачу на ответственное хранение. Описи на эти ценности должны содержать следующую информацию: их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов (п. 3.23 Методических указаний № 49).
Документальное оформление
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены постановлениями Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 и от 18 августа 1998 г. № 88.
В приложениях к Методическим указаниям № 49 тоже есть формы применяемых документов. Но, поскольку унифицированные формы в настоящее время не обязательны к применению, организация может использовать самостоятельно разработанные бланки. Они утверждаются приказом руководителя и включаются в учетную политику.
По результатам инвентаризации издается приказ руководителя фирмы, на основании которого на счетах бухгалтерского учета делаются записи по выявленным недостачам или излишкам. Их следует оформить в месяце окончания инвентаризации, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний № 49) (подробнее об оформлении и отражении в учете результатов инвентаризации читайте в статье «Проводим годовую инвентаризацию», опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 12, 2008, стр. 61).
Важно запомнить
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний № 49). Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 3 ст. 11 закона № 402-ФЗ).