Рекомендуем вам не отражать увеличение суммы договора на счете 97, а провести эту сумму как предоплату, оставив ее на счете 76.01.2. Вы спишете ее на расходы по окончании 3 квартала без использования счета 97.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников
В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) на добровольное медицинское страхование отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция к плану счетов).
На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:
Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы) на добровольное медицинское страхование.
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.
Отражать расходы на добровольное медицинское страхование нужно на тех счетах затрат, на которых отражалась зарплата застрахованного сотрудника.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.
Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.
Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.
Пример отражения в бухучете расчетов по договору добровольного медицинского страхования сотрудников
21 января 2015 года ООО «Альфа» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 365 дней. Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом. Страховая премия была оплачена 24 января 2015 года в сумме 90 000 руб. Страховка действует с 24 января 2015 года по 23 января 2016 года.
В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.
В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование составили.
В 2015 году:
- в январе – 1973 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 8 дн.);
- в феврале – 6904 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 28 дн.);
- в марте – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
- в апреле – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
- в мае – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
- в июне – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
- в июле – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
- в августе – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
- в сентябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
- в октябре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.);
- в ноябре – 7397 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 30 дн.);
- в декабре – 7644 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 31 дн.).
В 2016 году:
- в январе – 5671 руб. (90 000 руб. : 365 дн. ? 23 дн.).
Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.
24 января 2015 года:
Дебет 76-1 Кредит 51
– 90 000 руб. – уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников.
31 января 2015 года:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76-1
– 1973 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2015 года.
Аналогичные проводки (на соответствующие суммы) бухгалтер делал в конце каждого месяца до окончания действия договора страхования.