1. В налоговом учете расходы по доработке признаются единовременно, по мере поступления документов, в зависимости от их типа в соответствии с подпунктом 26 либо 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухгалтерском учете в соответствии с п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Иных оснований для изменения первоначальной стоимости нематериальных активов нет. А это значит, что затраты, связанные с доработкой нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость, а признаются единовременно.
2. Расходы на сопровождение сервисов нужно учесть единовременно (аналогично расходам на обновление ПО).
3. Нет, доработка, обновление, модернизация в отрыве от программного продукта не могут признаваться в качестве отдельного объекта НМА.
Обоснование
САМЫЕ АКТУАЛЬНЫЕ ИДЕИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ. ЕВГЕНИЙ ТИМИН
1.Как учесть расходы на приобретение нематериального актива единовременно
Минфин в пункте 2 письма от 25.05.09 № 03-03-06/2/105 указал на то, что Налоговый кодекс не предусматривает изменения первоначальной стоимости нематериального актива ни в каком случае. О том, что стоимость нематериальных активов не меняется, говорят и судьи (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/5421-09). Из этого следует, что оплата любых работ по модернизации, доделке и переделке нематериального объекта включается в текущие расходы компании, а не амортизируется.
Таким образом, в отношении многих нематериальных активов с длительным циклом создания (например, программных продуктов, баз данных, технологий, ноу-хау) есть возможность ускорить признание расходов. Для этого принимают на баланс частично готовый нематериальный актив по минимальной стоимости и начинают его амортизировать. Или же сразу списывают в качестве материальных расходов, если первоначальная стоимость объекта меньше 40 тыс. рублей. Далее в течение оставшегося срока разработки уже оплачивают работы не по созданию нематериального актива, а по его модернизации, доработке и обновлению. Такие расходы признаются единовременно в зависимости от их типа в соответствии с подпунктом 26 либо 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это выгоднее амортизации.
Источник: пункт 2 письма Минфина России от 25.05.09 № 03-03-06/2/105*
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
2.Как отразить при налогообложении приобретение компьютерной программы. Организация применяет общую систему налогообложения
Если организация применяет метод начисления, периодические платежи за использование компьютерной программы учитывайте по мере их начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).*
Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после приобретения и оплаты компьютерной программы (п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, какие платежи (разовые или периодические) установлены за использование компьютерной программы.*
Обновления к приобретенному экземпляру компьютерной программы учитывайте в составе прочих расходов организации на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/1/346).*
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
3.Как оформить и отразить в бухучете приобретение компьютерной программы
Затраты на обновление программы
К приобретенному экземпляру компьютерной программы организация может приобрести обновления. Затраты на обновление отражайте в составе текущих расходов организации:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60
– учтены расходы на обновление компьютерной программы.*