Да, при списании всех перечисленных в вашем вопросе видов кредиторской задолженности возникает доход – объект налогообложения в рамках УСН «доходы».
Обоснование
1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной кредиторской задолженности
При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторской задолженности нужно учесть в составе внереализационных доходов. Данное правило распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на организации, объектом налогообложения которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29, от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66.
Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете единого налога в состав доходов не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. Из статьи журнала «Главбух», № 23, декабря 2010
Как повлияют на расчет «упрощенного» налога результаты инвентаризации
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
В том периоде, в котором истек срок исковой давности, кредиторскую задолженность включите в доходы с учетом НДС и акцизов. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 и подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается сотрудниками Минфина России (письмо от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/314). И не имеет значения, возникла «кредиторка» на общей или упрощенной системе.
Но есть два вида «кредиторки», которую отражать в доходах не придется. Первая прямо указана в Налоговом кодексе – списанные долги перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам, пеням и штрафам (подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Вторая – авансы, полученные в период «упрощенки», в счет которых компания так и не отгрузила товары (не выполнила работы, не оказала услуги). Как нам пояснили в Минфине России, в тот момент, когда компания уже получила предоплату, соответствующую сумму она отразила в доходах. И если после того, как истекут сроки исковой давности, отразить в доходах безнадежную «кредиторку», налог с одних и тех же сумм будет уплачен дважды (смотри ниже).
Пока же сроки давности не истекли, инспекторы не могут заставить спецрежимника увеличить базу по «упрощенному» налогу (постановление ФАС Поволжского округа от 31 июля 2008 г. № А65-825/08). Поэтому, если есть такая возможность, попросите партнера признать долги (например, подписав акт сверки) или прервать срок исковой давности любым другим способом. Так вы отсрочите момент признания доходов. Но, допустим, обнаружилось, что сроки давности уже истекли или стало известно, что партнер ликвидирован. В какой момент отражать доходы? Инспекторы настаивают: долги нужно списать именно в том периоде, в котором сроки давности истекли или кредитора ликвидировали. В противном случае компании грозят налоговые санкции (письмо Минфина России от 23 марта 2007 г. 03-11-04/2/66).