Реализация облагается по ставке 18 процентов.
Обоснование
Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 9, сентябрь 2009
НДС при продаже билетов за границу
Турфирма перепродает авиабилеты за границу. Облагается ли стоимость самого билета НДС?
Да, облагается (если фирма не является посредником).
Услуги по перевозке пассажиров и багажа облагаются по ставке 0 процентов, если пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов (подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется сразу при продаже перевозочных документов, так как уже на этой стадии выполняются необходимые условия (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2008 г. № КА-А40/6627-08).
Но при этом, чтобы подтвердить нулевую ставку, в налоговый орган должны быть поданы документы, перечень и срок представления которых установлены Налоговым кодексом РФ. Иначе продавец билета должен будет заплатить НДС. Причем платить налог ему придется за счет собственных средств (письмо Минфина России от 4 марта 2005 г. № 03-04-08/34).
Налоговики считают, что подтвердить правомерность использования нулевой ставки может только сам перевозчик. Эту точку зрения разделяют и арбитры в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 6 мая 2004 г. № Ф03-А24/04-2/72.
Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности», № 5, май 2011
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
НДС при продаже билетов за границу
При продаже билетов за границу возникают сложности при исчислении НДС. И если с продажей билетов по посредническим договорам все более-менее ясно (здесь налог платится с вознаграждения), то при реализации их по договорам купли-продажи дело обстоит намного сложнее…
Реализация билетов по договорам купли-продажи
Согласно пункту 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, территория России не признается местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке воздушным и водным транспортом, только если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами нашей страны.
Если же один из аэропортов (морских, речных портов) расположен на территории России, а другой – за ее пределами, местом реализации транспортных услуг будет признаваться территория РФ. А это значит, что если иностранная транспортная компания не имеет постоянного представительства в России, НДС со стоимости ее услуг должна будет удержать и уплатить в бюджет российская турфирма.
Правда, если один из пунктов (отправления или назначения) расположен за границей и перевозка оформлена едиными международными перевозочными документами, НДС исчисляется по нулевой ставке (подп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Правда, налоговые органы считают, что подтвердить правомерность использования нулевой ставки может только сам перевозчик: у турфирмы это не получится. Подобная позиция высказана и в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 6 мая 2004 г. № Ф03-А24/04-2/727. Судьи указали, что применять ставку 0 процентов по услугам по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации может только авиакомпания, а не туристическая фирма. Придерживаясь данной точки зрения, турфирма, купившая у авиаперевозчика чартер, при дальнейшей реализации билетов туристам должна начислять налог по ставке 18 процентов.
В отношении остальных видов транспорта (например, железнодорожного или автомобильного) применяется норма подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что услуги считаются оказанными на территории России, если деятельность транспортной организации ведется на ее территории. Если у иностранной компании нет в России постоянного представительства, то услуги по перевозке пассажиров из России за границу и из-за границы в Россию не считаются оказанными на территории нашей страны. Тогда удерживать с иностранной компании НДС не нужно. А когда у иностранного перевозчика открыто постоянное представительство в нашей стране, то он сам будет уплачивать НДС. И турфирме удерживать налог не придется. Если турфирма реализует билеты за границу по договорам купли-продажи, заключенным с российскими перевозчиками, то в счете-фактуре она указывает полную стоимость этих билетов.